Транспортные средства арендуются либо по договору аренды транспортного средства с экипажем, либо по договору аренды транспортного средства без экипажа. По договору аренды транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации (а. 1 ст. 632 ГК). По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации (а. 1 ст. 642 ГК). Из приведенных определений явствует, что оказание услуг входит в предмет договора аренды транспортного средства с экипажем и, напротив, не входит в предмет договора аренды транспортного средства без экипажа. А значит, выплаты, совершаемые организацией в пользу физического лица по договору аренды транспортного средства с экипажем, являются объектом ЕСН. В то время как выплаты, совершаемые организацией в пользу физического лица по договору аренды транспортного средства без экипажа, объектом ЕСН не являются (см. Письмо Минфина РФ от 27.09.2001 №04-04-07/162).

Во-первых, в соответствии с а. 1 п. 1 ст. 236 НК вознаграждения, выплачиваемые в пользу индивидуального предпринимателя по гражданскому договору, не являются объектом ЕСН (см. Приложение к Письму МНС от 19.06.2001 №СА-6-07/463, ответ на вопрос №4). Следовательно, если в качестве арендодателя по договору аренды автомобиля с экипажем выступает индивидуальный предприниматель, то суммы арендной платы не облагаются ЕСН. Во-вторых, в соответствии с а. 2

п. 3 ст. 236 НК объектом обложения ЕСН выступают не все вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц по гражданским договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а только те из них, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде. Следовательно, если выплаты, производимые организацией в пользу физического лица по договору аренды автомобиля, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, то они не облагаются ЕСН.

Далее, если вознаграждения, предоставляемые по договору аренды транспортного средства с экипажем, попадают в число выплат, облагаемых ЕСН, то они должны облагаться ЕСН не в полном объеме, а только в определенной их части.

Дело в том, что вознаграждения, выплачиваемые организацией в пользу физического лица по гражданскому договору, предметом которого является оказание услуг, облагаются ЕСН (а. 1 п. 1 ст. 236 НК), в то же время выплаты по договорам, предметом которых является переход права пользования имуществом, ЕСН не облагаются (а. 3 п. 1 ст. 236 НК). Предмет договора аренды автомобиля с экипажем сложен: с одной стороны, арендатор приобретает право временно владеть и пользоваться автомобилем, с другой -- арендодатель оказывает услуги по управлению и технической эксплуатации автомобиля.

Следовательно, если организация и физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, заключают договор об аренде автомобиля с экипажем, то суммы арендных платежей должны облагаться ЕСН только в той части, в которой они являются платой за услуги, оказываемые арендодателем арендатору.

Наконец, в соответствии с п. 3 ст. 238 НК вознаграждения, выплачиваемые по гражданским договорам и облагаемые ЕСН, не включаются в налоговую базу ЕСН в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ (см. Письмо МНС РФ от 31.01.2000 №04-04-07, ответ на вопрос №4).

Если же организация и физическое лицо заключают договор аренды автомобиля с экипажем, то арендная плата облагается ЕСН только при наличии одновременно двух обстоятельств: во-первых, физическое лицо -- арендодатель не является индивидуальным предпринимателем, во-вторых, выплаты, совершаемые организацией в пользу физического лица, уменьшают налоговую базу налога на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Если арендная плата все же подлежит обложению ЕСН, то она облагается налогом только в той части, в которой является платой за услуги, оказанные организации арендодателем. Причем эта часть арендной платы не включается в налоговую базу в размере суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования.

Алексей Блажко, юрист ООО "Юст-Петербург"

Сделаем принципиально важное уточнение: суммы, выплачиваемые организацией в пользу физического лица по договору аренды автомобиля с экипажем, подлежат обложению ЕСН не во всех случаях.

Итак, если организация и физическое лицо заключают договор аренды автомобиля без экипажа, то арендная плата, выплачиваемая физическому лицу, не облагается ЕСН во всех случаях.

Подлежат ли обложению ЕСН суммы, выплачиваемые физическим лицам по договорам аренды автомобилей? Должно ли юридическое лицо (и если должно, то в каком размере) уплачивать ЕСН: а) в случае, когда автомобили арендуются у физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями; б) в случае, когда автомобили арендуются у индивидуальных предпринимателей?

Согласно а. 1 п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ организации уплачивают ЕСН только с сумм вознаграждений, которые они начисляют в пользу физических лиц по трудовым договорам, по гражданским договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским договорам. Выплаты, совершаемые организациями в пользу физических лиц по другим основаниям, объектом ЕСН не являются.

Транспортные средства арендуются либо по договору аренды транспортного средства с экипажем, либо по договору аренды транспортного средства без экипажа. По договору аренды транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации (а. 1 ст. 632 ГК). По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации (а. 1 ст. 642 ГК). Из приведенных определений явствует, что оказание услуг входит в предмет договора аренды транспортного средства с экипажем и, напротив, не входит в предмет договора аренды транспортного средства без экипажа. А значит, выплаты, совершаемые организацией в пользу физического лица по договору аренды транспортного средства с экипажем, являются объектом ЕСН. В то время как выплаты, совершаемые организацией в пользу физического лица по договору аренды транспортного средства без экипажа, объектом ЕСН не являются (см. Письмо Минфина РФ от 27.09.2001 №04-04-07/162).

Во-первых, в соответствии с а. 1 п. 1 ст. 236 НК вознаграждения, выплачиваемые в пользу индивидуального предпринимателя по гражданскому договору, не являются объектом ЕСН (см. Приложение к Письму МНС от 19.06.2001 №СА-6-07/463, ответ на вопрос №4). Следовательно, если в качестве арендодателя по договору аренды автомобиля с экипажем выступает индивидуальный предприниматель, то суммы арендной платы не облагаются ЕСН. Во-вторых, в соответствии с а. 2

п. 3 ст. 236 НК объектом обложения ЕСН выступают не все вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц по гражданским договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а только те из них, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде. Следовательно, если выплаты, производимые организацией в пользу физического лица по договору аренды автомобиля, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, то они не облагаются ЕСН.

Далее, если вознаграждения, предоставляемые по договору аренды транспортного средства с экипажем, попадают в число выплат, облагаемых ЕСН, то они должны облагаться ЕСН не в полном объеме, а только в определенной их части.

Дело в том, что вознаграждения, выплачиваемые организацией в пользу физического лица по гражданскому договору, предметом которого является оказание услуг, облагаются ЕСН (а. 1 п. 1 ст. 236 НК), в то же время выплаты по договорам, предметом которых является переход права пользования имуществом, ЕСН не облагаются (а. 3 п. 1 ст. 236 НК). Предмет договора аренды автомобиля с экипажем сложен: с одной стороны, арендатор приобретает право временно владеть и пользоваться автомобилем, с другой -- арендодатель оказывает услуги по управлению и технической эксплуатации автомобиля.

Следовательно, если организация и физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, заключают договор об аренде автомобиля с экипажем, то суммы арендных платежей должны облагаться ЕСН только в той части, в которой они являются платой за услуги, оказываемые арендодателем арендатору.

Наконец, в соответствии с п. 3 ст. 238 НК вознаграждения, выплачиваемые по гражданским договорам и облагаемые ЕСН, не включаются в налоговую базу ЕСН в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ (см. Письмо МНС РФ от 31.01.2000 №04-04-07, ответ на вопрос №4).

Если же организация и физическое лицо заключают договор аренды автомобиля с экипажем, то арендная плата облагается ЕСН только при наличии одновременно двух обстоятельств: во-первых, физическое лицо -- арендодатель не является индивидуальным предпринимателем, во-вторых, выплаты, совершаемые организацией в пользу физического лица, уменьшают налоговую базу налога на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Если арендная плата все же подлежит обложению ЕСН, то она облагается налогом только в той части, в которой является платой за услуги, оказанные организации арендодателем. Причем эта часть арендной платы не включается в налоговую базу в размере суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования.

Алексей Блажко, юрист ООО "Юст-Петербург"

Сделаем принципиально важное уточнение: суммы, выплачиваемые организацией в пользу физического лица по договору аренды автомобиля с экипажем, подлежат обложению ЕСН не во всех случаях.

Итак, если организация и физическое лицо заключают договор аренды автомобиля без экипажа, то арендная плата, выплачиваемая физическому лицу, не облагается ЕСН во всех случаях.