Юридические услуги Юридические услуги Юридические услуги Юридические услуги Юридические услуги На подходе целый ряд военных законов
Юридические услуги

Наши услуги
Юридические услуги


Компания
Юридические услуги


Новости

Одним из факторов, стимулирующих рост популярности этого явления в России, является свобода общения. Но так ли свободно это поле от законодательных ограничений? Может ли государс ...



Статьи
Не просто завод
Промышленные предприятия Петербурга переходят от использования недвижимости к управлению ею Период, ...

Юридические услуги

Прибыль за первый квартал - как бы чего не упустить…

 Ежемесячный журнал "Новая бухгалтерия" N 4, 2006 г.

И. ГОРШКОВА, АКДИ "Экономика и жизнь"

Апрель - на дворе капель. Всем хочется радоваться теплому солнышку, приходу весны и... немножко расслабиться! Но бухгалтеру расслабляться рано - ему нужно сдать бухгалтерскую отчетность за I квартал этого года и не ошибиться при исчислении налога на прибыль.

На страницах нашего журнала мы уже рассказывали о тех существенных изменениях, которые в прошедшем году претерпела глава 25 НК РФ.

В этой статье мы напомним об изменениях, которые вступили в силу с 2006 г. Остановимся на наиболее значимых изменениях, о которых бухгалтеру не стоит забывать при составлении отчетности за I квартал 2006 г. Прокомментируем позицию Минфина и ФНС России по некоторым вопросам.

О ТОМ, ЧТО ТЕПЕРЬ МОЖНО СПИСАТЬ В РАСХОДЫ...
Неотделимые улучшения арендованного имущества

С 1 января 2006 г. такие капитальные вложения признаются в учете налогоплательщика амортизируемым имуществом, но только в том случае, если они произведены с согласия арендодателя (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Только при наличии такого согласования капитальные вложения в арендованное имущество признаются амортизируемым имуществом. Разрешение арендодателя должно быть оформлено в письменном виде с указанием решения по вопросу возмещения затрат арендатора (возместятся они или нет).

От того, возместит арендодатель арендатору стоимость капитальных вложений или нет, зависит порядок начисления амортизации по такому имуществу.

Если расходы на неотделимые улучшения возмещаются арендатору, то амортизирует капитальные вложения арендодатель - в порядке, установленном главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 258 НК РФ). В этом случае амортизация начисляется арендодателем с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода имущества в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости капитальных вложений (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Если же стоимость неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, не возмещается арендодателем, то капитальные вложения амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств (п. 1 ст. 258 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 259 НК РФ амортизация начисляется арендодателем с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода имущества в эксплуатацию.

В данной ситуации очевидно, что согласно Классификации основных средств срок полезного использования капитальных вложений в виде неотделимых улучшений в арендованный объект основных средств может оказаться больше срока действия договора аренды указанного объекта. В этом случае капитальные вложения в такие объекты основных средств самортизируются не полностью, часть стоимости неотделимого улучшения самортизирована не будет (см. письмо Минфина России от 30.12.2005 N 03-03-04/3/21).

Неотделимые улучшения, произведенные до 1 января 2006 г., амортизации для целей налогообложения прибыли не подлежат.

Капитальные вложения арендатора в арендованное имущество в форме неотделимых улучшений, произведенные до 1 января 2006 г., амортизации для целей налогообложения не подлежат. По мнению Минфина России, указанные новации, вводимые с 1 января 2006 г., должны распространяться на отношения, возникшие в этом году, и действовать в течение всего срока действия договора аренды с учетом его пролонгации (см. письмо Минфина России от 24.11.2005 N 03-03-04/2/120).

Кроме того, с 1 января 2006 г. доходы арендодателя в виде переданных арендатором неотделимых улучшений арендованного имущества (в том случае, если их стоимость арендодателем не возмещается) налогом на прибыль не облагаются (п. 32 ст. 251 НК РФ).

"Амортизационная премия"

С 2006 г. налогоплательщики получили право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ (п. 1.1 ст. 259 НК РФ).

Такие расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств (п. 3 ст. 272 НК РФ). Минфин России классифицирует расходы на капитальные вложения (амортизационную премию) как амортизацию. То есть указанные расходы следует учитывать в расходах по статье "Амортизационные отчисления" (см. письма от 11.10.2005 N 03-03-04/2/76 и от 30.12.2005 N 03-03-04/3/21).

В дальнейшем указанная "амортизационная премия" не учитывается организацией при расчете суммы амортизации (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Вопрос о применении "амортизационной премии" (либо ее неприменении) должен найти свое отражение в учетной политике организации для целей налогообложения. Там же следует зафиксировать процент списания (не более 10%).

Стоимость имущества, переданного в лизинг

С 2006 г. лизингодатель может учесть в расходах стоимость приобретенного имущества, переданного в лизинг.

Если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, то расходами у лизингодателя признаются расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. То есть лизингодатель может учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, стоимость приобретенного лизингового имущества, не дожидаясь перехода права собственности на него к лизингополучателю (п. 10 ст. 264 НК РФ).

Согласно п. 8.1 ст. 272 НК РФ расходы по приобретению переданного в лизинг имущества признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых по условиям договора предусмотрены лизинговые платежи. Указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.

Как быть тем налогоплательщикам, которые заключили договоры лизинга до 1 января 2006 г.? На наш взгляд, учитывая норму п. 1 ст. 272 НК РФ, лизингодатель может после 1 января 2006 г. включить в состав расходов стоимость приобретенного лизингового имущества, но только в той части, которая соответствует доходам, приходящимся на период после 1 января 2006 г. <*>

Премии (скидки), выплаченные покупателям

С 1 января 2006 г. вступил в силу подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, согласно которому расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю при выполнении определенных условий договора, в частности объема покупок, учитываются как внереализационные расходы.

Данная норма применяется при предоставлении (выплате) продавцом скидок (премий) без изменения цены единицы товара (см. письма Минфина России от 14.11.2005 N 03-03-04/1/354 и от 15.09.2005 N 03-03-04/1/190 <**>).

Методику применения скидок и выплаты премий покупателям налогоплательщику-продавцу следует отразить в своей ценовой политике, а также в учетной политике для целей налогообложения прибыли (письмо УФНС по г. Москве от 27.07.2005 N 20-12/53195).

     ------------------------

<*> См. статью И. Горшковой "Имущество у лизингополучателя - проблемы у лизингодателя" в журнале "Новая бухгалтерия" N 12 за 2005 год.

<**> Для покупателя полученная (предоставленная продавцом) премия (скидка) без изменения цены товара признается безвозмездно полученным имуществом, подлежащим включению в налоговую базу по налогу на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Сведения о реализуемых товарах "не нормируются"

С 1 января 2006 г. расширен перечень ненормируемых расходов на рекламу.

В частности, не нормируются расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании (абзац четвертый 4 п. 4 ст. 264 НК РФ).

Таким образом, теперь к ненормируемым рекламным расходам можно смело относить и расходы на изготовление каталогов с информацией о товарах, товарных знаках и знаках обслуживания.

Порядок списания расходов на НИОКР

С 2006 г. сокращен срок признания расходов налогоплательщика на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), относящихся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), с трех до двух лет (абзацы первый и второй п. 2 ст. 262 НК РФ).

Также сняты ограничения по размеру списания расходов на НИОКР, которые не дали положительного результата. Теперь они будут учитываться в составе прочих расходов равномерно в течение трех лет в полном объеме, а не в размере 70%, как это было раньше (абзац третий п. 2 ст. 262 НК РФ).

Здесь возникает вопрос, а как быть с расходами на НИОКР, произведенными до 1 января 2006 г., но еще не списанными в полном объеме на расходы организации для целей налогообложения прибыли?

Минфин России дал по этому вопросу официальное разъяснение. Его позиция такова. Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ (далее - Закон N 58-ФЗ) предусмотрено, что изменения, внесенные в п. 2 ст. 262 НК РФ, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г., и обратной силы не имеют.

Таким образом, порядок признания расходов на НИОКР не может применяться к НИОКР, которые были завершены до 1 января 2006 г. Эти расходы следует продолжать списывать в прежнем порядке (см. письмо от 16.11.2005 N 03-03-04/1/370).

Перенос убытков

С 1 января 2006 г. предусмотрен более льготный порядок переноса убытков на будущее.

Законом N 58-ФЗ установлено, что в 2006 г. совокупная сумма переносимого убытка, предусмотренного п. 2 ст. 283 НК РФ, ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 50% налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ.

Таким образом, начиная с I квартала 2006 г. налоговую базу по налогу на прибыль можно уменьшать убытками предыдущих налоговых периодов уже на 50%.

С 1 января 2007 г. ограничение по уменьшению налоговой базы на убытки прошлых лет будет отменено - на погашение убытков можно будет использовать всю полученную прибыль в полном объеме (абзац второй п. 2 ст. 283 НК РФ). Останется только одно ограничение - убытки, как и прежде, можно переносить на будущее в течение срока не более10 лет.

Уточнение по учету процентов и суммовых разниц

С 1 января 2006 г. в п. 1 ст. 269 НК РФ внесены два существенных дополнения.

Во-первых, теперь установлено, на какую дату брать ставку Центробанка, рассчитывая норматив по процентам, включаемым в расходы.

Если в течение срока действия договора займа или кредита процентная ставка не меняется, берется ставка рефинансирования на дату привлечения денег. В отношении прочих долговых обязательств действует ставка рефинансирования на дату признания расходов в виде процентов (п. 1 ст. 269 НК РФ).

А во-вторых, уточняется, что с 2006 г. в расходы, подлежащие нормированию, можно включать не только проценты, но и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах.

При этом предельная величина процентов и суммовых разниц, включаемых в расходы, не должна превышать норматив, предусмотренный ст. 269 НК РФ.

О ТОМ, ЧЕГО ВСЕ ДАВНО ЖДАЛИ... "Документальный расход"

Законом N 58-ФЗ с 1 января 2006 г. в п. 1 ст. 252 НК РФ внесено существенное дополнение, согласно которому под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации либо с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными билетами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Таким образом, в настоящее время можно учесть в расходах то, что раньше учесть было невозможно (см. письмо УФНС России по г. Москве от 09.08.2005 N 20-12/56819), поскольку до 2006 г. для целей налогообложения прибыли могли быть признаны только те расходы, которые подтверждались документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и не принимались во внимание те документы, которые подтверждали расход косвенно.

Технологические потери

Важное уточнение в отношении технологических потерь внесено в ст. 254 НК РФ. До 2006 г. глава 25 НК РФ не давала определения понятия "технологические потери".

С 1 января 2006 г. в соответствии с подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ предусмотрено, что технологическими потерями для целей налогообложения прибыли признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

Важным здесь, на наш взгляд, является то, что закрепленное определение технологических потерь говорит о том, что данные потери могут возникать не только при производстве или транспортировке товаров, но и в процессе выполнения (оказания) работ, услуг.

Здесь следует отметить, что во избежание споров с налоговиками для каждого вида сырья или материалов следует определить норматив образования технологических потерь.

В письме от 01.11.2005 N 03-03-04/1/328 Минфин России указывает, что норматив образования безвозвратных отходов каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве, может быть установлен, в частности, технологической картой, сметой технологического процесса или иным аналогичным документом (которые являются внутренними документами, не имеющими унифицированной формы). Данные документы разрабатываются специалистами предприятия, контролирующими технологический процесс (например, технологами), и утверждаются уполномоченными руководством предприятия лицами (например, главным инженером). В указанном письме отмечается также, что в случае, если налогоплательщик не составляет технологическую карту или иной аналогичный документ, подтверждением расходов в виде технологических потерь при производстве и (или) транспортировке будут являться отраслевые нормативные акты, расчеты и исследования технологических служб организации либо иные лимиты, регламентирующие ход технологического процесса.


Другие юридические статьи:
Любимчики и изгои жилищного кодекса. многие статьи нового закона еще предстанут перед судом
Жилищный кодекс еще только-только начал действовать, а у огромного числа людей - от домохозяек до юристов - уже возникло по нему несчетное количество спорных вопросов. Более того, зачастую сами суд...

Полный стоп? в питере перестали расти цены на квартиры.
Об этом сообщили в Ассоциации риэлторов, куда журналистов пригласили узнать, что было с рынком жилья в первой половине 2004 года и чего ждать во второй. Объявив эту светлую...

Медведев уверяет, что пенсионный возраст в ближайшее время не поднимут
Правительство России не планирует в ближайшее время поднимать пенсионный возраст, заявил первый вице-премьер Дмитрий Медведев. "Мы должны рассматривать самые разные модели развития пенсионн...

Законопроект о налоговой амнистии будет представлен правительству рф к 1 октября
Проект закона о налоговой амнистии будет представлен правительству РФ к 1 октября текущего года, сообщил журналистам заместитель министра финансов РФ Сергей Шаталов, который принимает участие в Эко...

На подходе целый ряд военных законов
В настоящее время в Государственной думе рассматривается ряд очень важных законопроектов. К ним, в частности, относится и новый нормативный акт, который будет направлен на социальную поддержку Геро...

 Ежемесячный журнал "Новая бухгалтерия" N 4, 2006 г.

И. ГОРШКОВА, АКДИ "Экономика и жизнь"

Апрель - на дворе капель. Всем хочется радоваться теплому солнышку, приходу весны и... немножко расслабиться! Но бухгалтеру расслабляться рано - ему нужно сдать бухгалтерскую отчетность за I квартал этого года и не ошибиться при исчислении налога на прибыль.

На страницах нашего журнала мы уже рассказывали о тех существенных изменениях, которые в прошедшем году претерпела глава 25 НК РФ.

В этой статье мы напомним об изменениях, которые вступили в силу с 2006 г. Остановимся на наиболее значимых изменениях, о которых бухгалтеру не стоит забывать при составлении отчетности за I квартал 2006 г. Прокомментируем позицию Минфина и ФНС России по некоторым вопросам.

О ТОМ, ЧТО ТЕПЕРЬ МОЖНО СПИСАТЬ В РАСХОДЫ...
Неотделимые улучшения арендованного имущества

С 1 января 2006 г. такие капитальные вложения признаются в учете налогоплательщика амортизируемым имуществом, но только в том случае, если они произведены с согласия арендодателя (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Только при наличии такого согласования капитальные вложения в арендованное имущество признаются амортизируемым имуществом. Разрешение арендодателя должно быть оформлено в письменном виде с указанием решения по вопросу возмещения затрат арендатора (возместятся они или нет).

От того, возместит арендодатель арендатору стоимость капитальных вложений или нет, зависит порядок начисления амортизации по такому имуществу.

Если расходы на неотделимые улучшения возмещаются арендатору, то амортизирует капитальные вложения арендодатель - в порядке, установленном главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 258 НК РФ). В этом случае амортизация начисляется арендодателем с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода имущества в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости капитальных вложений (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Если же стоимость неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, не возмещается арендодателем, то капитальные вложения амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств (п. 1 ст. 258 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 259 НК РФ амортизация начисляется арендодателем с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода имущества в эксплуатацию.

В данной ситуации очевидно, что согласно Классификации основных средств срок полезного использования капитальных вложений в виде неотделимых улучшений в арендованный объект основных средств может оказаться больше срока действия договора аренды указанного объекта. В этом случае капитальные вложения в такие объекты основных средств самортизируются не полностью, часть стоимости неотделимого улучшения самортизирована не будет (см. письмо Минфина России от 30.12.2005 N 03-03-04/3/21).

Неотделимые улучшения, произведенные до 1 января 2006 г., амортизации для целей налогообложения прибыли не подлежат.

Капитальные вложения арендатора в арендованное имущество в форме неотделимых улучшений, произведенные до 1 января 2006 г., амортизации для целей налогообложения не подлежат. По мнению Минфина России, указанные новации, вводимые с 1 января 2006 г., должны распространяться на отношения, возникшие в этом году, и действовать в течение всего срока действия договора аренды с учетом его пролонгации (см. письмо Минфина России от 24.11.2005 N 03-03-04/2/120).

Кроме того, с 1 января 2006 г. доходы арендодателя в виде переданных арендатором неотделимых улучшений арендованного имущества (в том случае, если их стоимость арендодателем не возмещается) налогом на прибыль не облагаются (п. 32 ст. 251 НК РФ).

"Амортизационная премия"

С 2006 г. налогоплательщики получили право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ (п. 1.1 ст. 259 НК РФ).

Такие расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств (п. 3 ст. 272 НК РФ). Минфин России классифицирует расходы на капитальные вложения (амортизационную премию) как амортизацию. То есть указанные расходы следует учитывать в расходах по статье "Амортизационные отчисления" (см. письма от 11.10.2005 N 03-03-04/2/76 и от 30.12.2005 N 03-03-04/3/21).

В дальнейшем указанная "амортизационная премия" не учитывается организацией при расчете суммы амортизации (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Вопрос о применении "амортизационной премии" (либо ее неприменении) должен найти свое отражение в учетной политике организации для целей налогообложения. Там же следует зафиксировать процент списания (не более 10%).

Стоимость имущества, переданного в лизинг

С 2006 г. лизингодатель может учесть в расходах стоимость приобретенного имущества, переданного в лизинг.

Если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, то расходами у лизингодателя признаются расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. То есть лизингодатель может учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, стоимость приобретенного лизингового имущества, не дожидаясь перехода права собственности на него к лизингополучателю (п. 10 ст. 264 НК РФ).

Согласно п. 8.1 ст. 272 НК РФ расходы по приобретению переданного в лизинг имущества признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых по условиям договора предусмотрены лизинговые платежи. Указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.

Как быть тем налогоплательщикам, которые заключили договоры лизинга до 1 января 2006 г.? На наш взгляд, учитывая норму п. 1 ст. 272 НК РФ, лизингодатель может после 1 января 2006 г. включить в состав расходов стоимость приобретенного лизингового имущества, но только в той части, которая соответствует доходам, приходящимся на период после 1 января 2006 г. <*>

Премии (скидки), выплаченные покупателям

С 1 января 2006 г. вступил в силу подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, согласно которому расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю при выполнении определенных условий договора, в частности объема покупок, учитываются как внереализационные расходы.

Данная норма применяется при предоставлении (выплате) продавцом скидок (премий) без изменения цены единицы товара (см. письма Минфина России от 14.11.2005 N 03-03-04/1/354 и от 15.09.2005 N 03-03-04/1/190 <**>).

Методику применения скидок и выплаты премий покупателям налогоплательщику-продавцу следует отразить в своей ценовой политике, а также в учетной политике для целей налогообложения прибыли (письмо УФНС по г. Москве от 27.07.2005 N 20-12/53195).

     ------------------------

<*> См. статью И. Горшковой "Имущество у лизингополучателя - проблемы у лизингодателя" в журнале "Новая бухгалтерия" N 12 за 2005 год.

<**> Для покупателя полученная (предоставленная продавцом) премия (скидка) без изменения цены товара признается безвозмездно полученным имуществом, подлежащим включению в налоговую базу по налогу на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Сведения о реализуемых товарах "не нормируются"

С 1 января 2006 г. расширен перечень ненормируемых расходов на рекламу.

В частности, не нормируются расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании (абзац четвертый 4 п. 4 ст. 264 НК РФ).

Таким образом, теперь к ненормируемым рекламным расходам можно смело относить и расходы на изготовление каталогов с информацией о товарах, товарных знаках и знаках обслуживания.

Порядок списания расходов на НИОКР

С 2006 г. сокращен срок признания расходов налогоплательщика на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), относящихся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), с трех до двух лет (абзацы первый и второй п. 2 ст. 262 НК РФ).

Также сняты ограничения по размеру списания расходов на НИОКР, которые не дали положительного результата. Теперь они будут учитываться в составе прочих расходов равномерно в течение трех лет в полном объеме, а не в размере 70%, как это было раньше (абзац третий п. 2 ст. 262 НК РФ).

Здесь возникает вопрос, а как быть с расходами на НИОКР, произведенными до 1 января 2006 г., но еще не списанными в полном объеме на расходы организации для целей налогообложения прибыли?

Минфин России дал по этому вопросу официальное разъяснение. Его позиция такова. Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ (далее - Закон N 58-ФЗ) предусмотрено, что изменения, внесенные в п. 2 ст. 262 НК РФ, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г., и обратной силы не имеют.

Таким образом, порядок признания расходов на НИОКР не может применяться к НИОКР, которые были завершены до 1 января 2006 г. Эти расходы следует продолжать списывать в прежнем порядке (см. письмо от 16.11.2005 N 03-03-04/1/370).

Перенос убытков

С 1 января 2006 г. предусмотрен более льготный порядок переноса убытков на будущее.

Законом N 58-ФЗ установлено, что в 2006 г. совокупная сумма переносимого убытка, предусмотренного п. 2 ст. 283 НК РФ, ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 50% налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ.

Таким образом, начиная с I квартала 2006 г. налоговую базу по налогу на прибыль можно уменьшать убытками предыдущих налоговых периодов уже на 50%.

С 1 января 2007 г. ограничение по уменьшению налоговой базы на убытки прошлых лет будет отменено - на погашение убытков можно будет использовать всю полученную прибыль в полном объеме (абзац второй п. 2 ст. 283 НК РФ). Останется только одно ограничение - убытки, как и прежде, можно переносить на будущее в течение срока не более10 лет.

Уточнение по учету процентов и суммовых разниц

С 1 января 2006 г. в п. 1 ст. 269 НК РФ внесены два существенных дополнения.

Во-первых, теперь установлено, на какую дату брать ставку Центробанка, рассчитывая норматив по процентам, включаемым в расходы.

Если в течение срока действия договора займа или кредита процентная ставка не меняется, берется ставка рефинансирования на дату привлечения денег. В отношении прочих долговых обязательств действует ставка рефинансирования на дату признания расходов в виде процентов (п. 1 ст. 269 НК РФ).

А во-вторых, уточняется, что с 2006 г. в расходы, подлежащие нормированию, можно включать не только проценты, но и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах.

При этом предельная величина процентов и суммовых разниц, включаемых в расходы, не должна превышать норматив, предусмотренный ст. 269 НК РФ.

О ТОМ, ЧЕГО ВСЕ ДАВНО ЖДАЛИ... "Документальный расход"

Законом N 58-ФЗ с 1 января 2006 г. в п. 1 ст. 252 НК РФ внесено существенное дополнение, согласно которому под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации либо с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными билетами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Таким образом, в настоящее время можно учесть в расходах то, что раньше учесть было невозможно (см. письмо УФНС России по г. Москве от 09.08.2005 N 20-12/56819), поскольку до 2006 г. для целей налогообложения прибыли могли быть признаны только те расходы, которые подтверждались документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и не принимались во внимание те документы, которые подтверждали расход косвенно.

Технологические потери

Важное уточнение в отношении технологических потерь внесено в ст. 254 НК РФ. До 2006 г. глава 25 НК РФ не давала определения понятия "технологические потери".

С 1 января 2006 г. в соответствии с подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ предусмотрено, что технологическими потерями для целей налогообложения прибыли признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

Важным здесь, на наш взгляд, является то, что закрепленное определение технологических потерь говорит о том, что данные потери могут возникать не только при производстве или транспортировке товаров, но и в процессе выполнения (оказания) работ, услуг.

Здесь следует отметить, что во избежание споров с налоговиками для каждого вида сырья или материалов следует определить норматив образования технологических потерь.

В письме от 01.11.2005 N 03-03-04/1/328 Минфин России указывает, что норматив образования безвозвратных отходов каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве, может быть установлен, в частности, технологической картой, сметой технологического процесса или иным аналогичным документом (которые являются внутренними документами, не имеющими унифицированной формы). Данные документы разрабатываются специалистами предприятия, контролирующими технологический процесс (например, технологами), и утверждаются уполномоченными руководством предприятия лицами (например, главным инженером). В указанном письме отмечается также, что в случае, если налогоплательщик не составляет технологическую карту или иной аналогичный документ, подтверждением расходов в виде технологических потерь при производстве и (или) транспортировке будут являться отраслевые нормативные акты, расчеты и исследования технологических служб организации либо иные лимиты, регламентирующие ход технологического процесса.


Другие юридические статьи:
Любимчики и изгои жилищного кодекса. многие статьи нового закона еще предстанут перед судом
Жилищный кодекс еще только-только начал действовать, а у огромного числа людей - от домохозяек до юристов - уже возникло по нему несчетное количество спорных вопросов. Более того, зачастую сами суд...

Полный стоп? в питере перестали расти цены на квартиры.
Об этом сообщили в Ассоциации риэлторов, куда журналистов пригласили узнать, что было с рынком жилья в первой половине 2004 года и чего ждать во второй. Объявив эту светлую...

Медведев уверяет, что пенсионный возраст в ближайшее время не поднимут
Правительство России не планирует в ближайшее время поднимать пенсионный возраст, заявил первый вице-премьер Дмитрий Медведев. "Мы должны рассматривать самые разные модели развития пенсионн...

Законопроект о налоговой амнистии будет представлен правительству рф к 1 октября
Проект закона о налоговой амнистии будет представлен правительству РФ к 1 октября текущего года, сообщил журналистам заместитель министра финансов РФ Сергей Шаталов, который принимает участие в Эко...

На подходе целый ряд военных законов
В настоящее время в Государственной думе рассматривается ряд очень важных законопроектов. К ним, в частности, относится и новый нормативный акт, который будет направлен на социальную поддержку Геро...

 



Юридические услуги
Бесплатная юридическая консультация
Яндекс цитирования