Юридические услуги Юридические услуги Юридические услуги Юридические услуги Юридические услуги Составляем график отпусков
Юридические услуги

Наши услуги
Юридические услуги


Компания
Юридические услуги


Новости

Одним из факторов, стимулирующих рост популярности этого явления в России, является свобода общения. Но так ли свободно это поле от законодательных ограничений? Может ли государс ...



Статьи
П.крашенинников: реализация "дачной амнистии" требует принятия ряда подзаконных актов
Для реализации так называемой "дачной амнистии" необходимо принять целый ряд подзаконных актов, считает председатель комитета Государственной думы по гражданскому, уголовному, арбитражному и процес...

Юридические услуги

Особенности налогового учета результатов переоценки амортизируемых основных средств по состоянию на 01.01.2002г.

Сергей Зинькович,
zinkowit@rambler.ru
+7 903 1603626.


Издание новой редакции Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утв. приказом МНС от 20.12.2002г.№БГ-3-02/729, заставляет вновь обратиться к анализу порядка формирования восстановительной стоимости основных средств по состоянию на 1 января 2002г. А именно, приобретенных в период с 01.01.2001г. по 01.01.2002г.


Налоговый кодекс содержит специальное положение относительно учета для целей налога на прибыль результатов переоценки на момент вступления в силу главы 25 НК.
Абзацем 5 статьи 257 (в ред. ФЗ от 24.07.2002г.№ 110) установлено буквально следующее. При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств в целях главы 25 учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 года.
Ни в этой норме, ни в какой иной не установлено ограничения в зависимости от периода ввода основных средств.
Статьей 257 НК обозначено единственное исключение - специальные стоимостные ограничения. Которые по смыслу статьи 257 НК могут распространяться только на основные средства, числящиеся в учете по состоянию на 1 января 2001г.
Так, указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 процентов (заметим, как в сторону повышения, так и понижения). Базой для расчета названного ограничения признается восстановительная стоимость соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года.


В этом расчете учитывается величина переоценки по состоянию на 01.01.2001 г., произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 г.
Данные положения названы в качестве правового основания официальной позиции МНС, приведенной в п. 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25.
Так, если основное средство было приобретено в 2001 году, то дооценка (увеличение стоимости), осуществленная в 2001 году, для формирования восстановительной стоимости подобных объектов для целей налогообложения не учитывается. Верность такого подхода признается и многими специалистами.
Считаем, что данный вывод не соответствует законодательству ни по форме, ни по содержанию.
Грамматическое толкование в совокупности двух изложенных выше норм абз.5 статьи 257 НК позволяет сформулировать следующие выводы.


Указанные нормативные положения не содержат ограничений по учету результатов переоценки в зависимости от даты ввода в эксплуатацию (приобретения) основных средств. Следовательно, для целей налогового учета принимается восстановительная стоимость всех амортизируемых основных средств, переоцененных на 1 января 2002г. Это также в полной мере касается объектов, введенных в эксплуатацию в период с 01.01.2001г. по 01.01.2002г., то есть не отраженных в бухгалтерском учете по состоянию на 01.01.2001г.


Стоимостной 30%-й критерий относится только к учету переоценки основных средств, находящихся на балансе налогоплательщика по состоянию на 01.01.2001 г. Это, в свою очередь, в отношении основных средств, принятых к учету с 01.01.2001г. по 01.01.2002г., позволяет заключить следующее:

  • 1. Налоговый кодекс не отрицает возможности принятия к налоговому учету результатов проведенной на 01.01.2002г. переоценки указанных основных средств,
  • 2. Законодательно прямо не ограничивается размер переоценки для целей формирования налоговой стоимости этих основных средств.


Однако сформулированное утверждение не дает налогоплательщику права беспредельно корректировать первоначальную стоимость указанных объектов по состоянию на 1 января 2002г. При определении восстановительной стоимости рассматриваемых основных средств по состоянию на 01.01.2002г. необходимо учитывать:

  • требования вступившего в силу на момент проведения переоценки пункта 1 статьи 252 НК в части экономической обоснованности расходов, принимаемых для целей определения налога на прибыль. Указанное ограничение в полной мере касается и определения величины восстановительной стоимости амортизируемого имущества, определяющей периодические амортизационные начисления;
  • правила ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина от 20.07.1998г.№33н, в части процедуры проведения и методов переоценки. При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 года, отраженной налогоплательщиком в 2002 году, не признается его доходом (расходом) в целях налогообложения прибыли.


При этом восстановительная стоимость определяется только в отношении объектов амортизируемых основных средств, признаваемых таковыми и для целей бухгалтерского учета.



Другие юридические статьи:
В санкт-петербурге практически не функционирует государственная жилищная инспекция, - считает н.винниченко.
В Санкт-Петербурге сохраняется тенденция, связанная с увеличением количества нарушений правил содержания и ремонта жилых д...

Винтик против шпунтика казенный адвокат сможет доносить на своих клиентов?
Скоро самые социально незащищенные слои россиян бесплатно смогут получать помощь в сфере юриспруденции. Защитника и советника за счет бюджета предост...

Договор комиссии
ДОГОВОР КОМИССИИ N _______ г. Санкт-Петербург '___' ______________ 2003 г. _________________________________________ (указать наименование организ...

Жилкомхоз : между собственниками дело доходит до драк
Создание товариществ собственников жилья — рапортуют представители Жилищного комитета — идет в Петербурге полным ходом. Но набирает силу и сопротивле...

Составляем график отпусков
Щур Д.Л., начальник юридического отдела Издательско-консультационного центра «Дело и сервис»   Опубликовано в номере: ...

Сергей Зинькович,
zinkowit@rambler.ru
+7 903 1603626.


Издание новой редакции Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утв. приказом МНС от 20.12.2002г.№БГ-3-02/729, заставляет вновь обратиться к анализу порядка формирования восстановительной стоимости основных средств по состоянию на 1 января 2002г. А именно, приобретенных в период с 01.01.2001г. по 01.01.2002г.


Налоговый кодекс содержит специальное положение относительно учета для целей налога на прибыль результатов переоценки на момент вступления в силу главы 25 НК.
Абзацем 5 статьи 257 (в ред. ФЗ от 24.07.2002г.№ 110) установлено буквально следующее. При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств в целях главы 25 учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 года.
Ни в этой норме, ни в какой иной не установлено ограничения в зависимости от периода ввода основных средств.
Статьей 257 НК обозначено единственное исключение - специальные стоимостные ограничения. Которые по смыслу статьи 257 НК могут распространяться только на основные средства, числящиеся в учете по состоянию на 1 января 2001г.
Так, указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 процентов (заметим, как в сторону повышения, так и понижения). Базой для расчета названного ограничения признается восстановительная стоимость соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года.


В этом расчете учитывается величина переоценки по состоянию на 01.01.2001 г., произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 г.
Данные положения названы в качестве правового основания официальной позиции МНС, приведенной в п. 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25.
Так, если основное средство было приобретено в 2001 году, то дооценка (увеличение стоимости), осуществленная в 2001 году, для формирования восстановительной стоимости подобных объектов для целей налогообложения не учитывается. Верность такого подхода признается и многими специалистами.
Считаем, что данный вывод не соответствует законодательству ни по форме, ни по содержанию.
Грамматическое толкование в совокупности двух изложенных выше норм абз.5 статьи 257 НК позволяет сформулировать следующие выводы.


Указанные нормативные положения не содержат ограничений по учету результатов переоценки в зависимости от даты ввода в эксплуатацию (приобретения) основных средств. Следовательно, для целей налогового учета принимается восстановительная стоимость всех амортизируемых основных средств, переоцененных на 1 января 2002г. Это также в полной мере касается объектов, введенных в эксплуатацию в период с 01.01.2001г. по 01.01.2002г., то есть не отраженных в бухгалтерском учете по состоянию на 01.01.2001г.


Стоимостной 30%-й критерий относится только к учету переоценки основных средств, находящихся на балансе налогоплательщика по состоянию на 01.01.2001 г. Это, в свою очередь, в отношении основных средств, принятых к учету с 01.01.2001г. по 01.01.2002г., позволяет заключить следующее:

  • 1. Налоговый кодекс не отрицает возможности принятия к налоговому учету результатов проведенной на 01.01.2002г. переоценки указанных основных средств,
  • 2. Законодательно прямо не ограничивается размер переоценки для целей формирования налоговой стоимости этих основных средств.


Однако сформулированное утверждение не дает налогоплательщику права беспредельно корректировать первоначальную стоимость указанных объектов по состоянию на 1 января 2002г. При определении восстановительной стоимости рассматриваемых основных средств по состоянию на 01.01.2002г. необходимо учитывать:

  • требования вступившего в силу на момент проведения переоценки пункта 1 статьи 252 НК в части экономической обоснованности расходов, принимаемых для целей определения налога на прибыль. Указанное ограничение в полной мере касается и определения величины восстановительной стоимости амортизируемого имущества, определяющей периодические амортизационные начисления;
  • правила ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина от 20.07.1998г.№33н, в части процедуры проведения и методов переоценки. При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 года, отраженной налогоплательщиком в 2002 году, не признается его доходом (расходом) в целях налогообложения прибыли.


При этом восстановительная стоимость определяется только в отношении объектов амортизируемых основных средств, признаваемых таковыми и для целей бухгалтерского учета.



Другие юридические статьи:
В санкт-петербурге практически не функционирует государственная жилищная инспекция, - считает н.винниченко.
В Санкт-Петербурге сохраняется тенденция, связанная с увеличением количества нарушений правил содержания и ремонта жилых д...

Винтик против шпунтика казенный адвокат сможет доносить на своих клиентов?
Скоро самые социально незащищенные слои россиян бесплатно смогут получать помощь в сфере юриспруденции. Защитника и советника за счет бюджета предост...

Договор комиссии
ДОГОВОР КОМИССИИ N _______ г. Санкт-Петербург '___' ______________ 2003 г. _________________________________________ (указать наименование организ...

Жилкомхоз : между собственниками дело доходит до драк
Создание товариществ собственников жилья — рапортуют представители Жилищного комитета — идет в Петербурге полным ходом. Но набирает силу и сопротивле...

Составляем график отпусков
Щур Д.Л., начальник юридического отдела Издательско-консультационного центра «Дело и сервис»   Опубликовано в номере: ...

 



Юридические услуги
Бесплатная юридическая консультация
Яндекс цитирования