Юридические услуги Юридические услуги Юридические услуги Юридические услуги Юридические услуги Выжить при снижающейся рентабельности
Юридические услуги

Наши услуги
Юридические услуги


Компания
Юридические услуги


Новости

Одним из факторов, стимулирующих рост популярности этого явления в России, является свобода общения. Но так ли свободно это поле от законодательных ограничений? Может ли государс ...



Статьи
Область поправила трейдеров
Законодательное собрание Ленинградской области приняло в третьем чтении поправки в Закон "О трейдерской деятельности в Ленинградской области". Для...

Юридические услуги

Внесение имущества в уставный капитал

АГ «РАДА» /

Фирма может передать в качестве вклада в уставный капитал другой организации не только деньги, но и любое другое имущество. Как отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете, читайте в статье.


Т.А. Евдокимова, эксперт АГ «РАДА»

Как учесть передачу имущества

Вкладом в уставный капитал могут быть основные средства, товары, материалы, ценные бумаги и т. д. Для этого участники общества должны согласовать между собой их стоимость и утвердить ее решением общего собрания учредителей. Об этом сказано в пункте 2 статьи 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (Далее – Закон № 14-ФЗ) и пункте 3 статьи 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее – Закон № 208-ФЗ).

В некоторых случаях для определения стоимости имущественного вклада фирма должна пригласить независимого оценщика. Согласно пункту 3 статьи 34 Закона № 208-ФЗ, при создании акционерного общества это нужно делать в обязательном порядке. Кроме того, независимая оценка проводится тогда, когда фирма вносит в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью имущество стоимостью более 20 000 рублей.

Вклад в уставный капитал другой организации является финансовым вложением фирмы. На это указано в пункте 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н. Его следует учитывать по стоимости, согласованной между участниками, на счете 58 «Финансовые вложения». Для этого нужно составить проводку:

Дебет 58 субсчет «Паи и акции» Кредит 10 (41, 43 …)

– имущественный вклад в уставный капитал отражен в составе финансовых вложений.

Если фирма решила передать в качестве вклада в уставный капитал основные средства, то в учете нужно сделать следующие проводки:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01

– списана первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 58 субсчет «Паи и акции» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– отражена передача основного средства в уставный капитал другой организации.

Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не признается реализацией. Об этом сказано в пункте 3 статьи 39 Налогового кодекса. А значит, что сумма вклада не облагается НДС. Следовательно, если «входной» НДС по передаваемому имуществу уже принят к вычету, его нужно восстановить и перечислить в бюджет. При этом в учете делаются проводки:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– восстановлен НДС по передаваемому в качестве вклада в уставный капитал имуществу;

Дебет 41 (01, 10) Кредит 19

– восстановленный НДС учтен в стоимости передаваемых материальных ценностей.

Обратим внимание, что по основным средствам нужно восстановить ту часть «входного» НДС, которая приходится на их недоамортизированную стоимость.

Пример

ЗАО «Дело+» является одним из учредителей ООО «Проект». В качестве взноса в уставный капитал «Проекта» фирма передала ксерокс.

По данным бухучета, первоначальная стоимость ксерокса составляет 12 000 руб., сумма начисленной амортизации – 4000 руб. Остаточная стоимость ксерокса – 8000 руб. (12 000 – 4000). Фирма считает амортизацию линейным методом и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

На общем собрании участники общества договорились, что ксерокс передается в уставный капитал по договорной стоимости 9600 руб.

Это решение было отражено в протоколе общего собрания учредителей так:

Протокол № 4

Общего собрания учредителей Общества с ограниченной ответственностью «Проект»

г. Москва «10» октября 2003 г.

Собрание проводится по адресу: г. Москва, ул. Подольская, дом 5, стр. 1

Дата и время проведения собрания: 10 октября 2003 года, 11.00

Председатель собрания Н.В. Степанов.

Секретарь собрания Е.Л. Круглова.

На собрании присутствовали следующие участники ООО «Проект»:

– генеральный директор ЗАО «Дело+» С.Е. Федоров – 30% уставного капитала;

– Н.В. Степанов – 70% уставного капитала.

Кворум соблюден.

Повестка дня:

1. Оценка имущества, вносимого ЗАО «Дело+» в уставный капитал ООО «Проект».

Постановили:

1. Оценить ксерокс, вносимый ЗАО «Дело+» в уставный капитал ООО «Проект», в 9600 рублей.

Решение принято единогласно.

Подписи учредителей: Степанов (Н.В. Степанов)

Федоров (С.Е. Федоров)

Председатель Степанов (Н.В. Степанов)

Секретарь Круглова (Е.Л. Круглова)

НДС, заплаченный при приобретении ксерокса, ко времени его передачи уже был принят к вычету. Бухгалтер «Дело+» рассчитал подлежащую восстановлению сумму НДС так:

8000 руб. х 20% = 1600 руб.

В учете ЗАО «Дело+» были сделаны следующие проводки:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01

– 12 000 руб. – списана первоначальная стоимость ксерокса;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 4000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 1600 руб. – восстановлен НДС по переданному в уставный капитал ксероксу;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 19

– 1600 руб. – восстановленный НДС учтен в стоимости ксерокса;

Дебет 58 субсчет «Паи и акции» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 9600 руб. – отражен вклад в уставный капитал ООО «Проект».

– конец примера –

Налог на прибыль

Взносы в уставный капитал, в том числе в виде имущества, не учитываются при расчете налога на прибыль у принимающей стороны. На это указано в пункте 3 статьи 270 Налогового кодекса. Кроме того, в налоговом учете разница между стоимостью приобретаемых долей (акций) и учетной стоимостью передаваемого имущества не признается прибылью (убытком) фирмы. Считается, что стоимость доли в уставном капитале другой фирмы равна стоимости внесенного имущества. Об этом говорится в подпункте 2 пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса.

В бухгалтерском учете разница между договорной стоимостью вклада и балансовой стоимостью имущества, передаваемого в уставный капитал, относится к операционным доходам (расходам) фирмы. На это указано:

– в пункте 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н;

– в пункте 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина Росси от 6 мая 1999 г. № 33н.

В учете это отражается проводкой:

Дебет 58 субсчет «Паи и акции» Кредит 91-1

– отражено превышение договорной стоимости переданного имущества над его учетной стоимостью

или

Дебет 91-2 Кредит 58 субсчет «Паи и акции»

– отражено превышение учетной стоимости переданного имущества над договорной стоимостью вклада.

То, что разница между согласованной и учетной стоимостью имущества не отражается в налоговом учете, приводит к возникновению постоянной разницы. Это следует из пункта 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н (далее – ПБУ 18/02). Для ее учета необходимо открыть специальный субсчет к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Из-за постоянной разницы у фирмы не совпадает бухгалтерская и налоговая прибыль. Если договорная стоимость вклада меньше учетной, у предприятия возникает постоянное налоговое обязательство, а если больше – постоянный налоговый актив. Они учитываются на счете 99 «Прибыли и убытки». Для расчета этих показателей следует воспользоваться формулой:

Постоянная разница

х

Ставка налога на прибыль

=

Постоянное налоговое обязательство (постоянный налоговый актив)

В бухгалтерском учете нужно сделать проводки:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– отражено постоянное налоговое обязательство

или

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»

– отражен постоянный налоговый актив.

ПБУ 18/02 не применяет понятия «постоянный налоговый актив». Однако превышение бухгалтерской прибыли над налоговой является не чем иным, как налоговым активом. Подтверждение тому – новый бланк формы №2 «Отчет о прибылях и убытках», где в разделе «Справочно» необходимо указать не только постоянные налоговые обязательства, но и активы.

Пример

Изменим условия предыдущего примера и предположим, что учредители оценили ксерокс в 7000 рублей.

Это привело к образованию в бухгалтерском учете фирмы постоянной разницы. Ее сумма составила 2600 руб. (9600 – 7000). Указанная разница увеличивает расходы фирмы только в бухгалтерском учете. При расчете налога на прибыль она не учитывается.

В результате у ЗАО «Дело+» образуется постоянное налоговое обязательство. Бухгалтер фирмы рассчитал его сумму так:

2600 руб. х 24% = 624 руб.

В бухгалтерском учете фирмы возникшая постоянная разница была отражена следующим образом:

Дебет 91-2 Кредит 58 субсчет «Паи и акции»

– 2600 руб. – отражено превышение учетной стоимости ксерокса над его договорной ценой;

Дебет 91 субсчет «Постоянные разницы» Кредит 91-2

– 2600 руб. – отражена постоянная разница;

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 624 руб. – отражено постоянное налоговое обязательство.

– конец примера –


Другие юридические статьи:
Власти и бизнес добились согласия
"Закон "О порядке предоставления объектов недвижимости, находящихся в собственности Петербурга, для строительства и реконструкции", принятый Законодательным собранием Петер...

Участники парламентских слушаний рекомендовали госдуме отклонить проекта закона «об особенностях управления и распоряжения имуществом железнодорожного транспорта»
Участники парламентских слушаний в Совете Федерации рекомендовали Госдуме в целом одобрить пакет законопроектов по реформи...

Жилье и ипотеку выведут в массы квартиры построят ударными темпами
Правительство РФ намерено охладить перегретый рынок жилья путем стимулирования увеличения объемов строительства. Чиновники считают, что это приведет к снижению цен. ...

Российский омбудсмен предлагает создать в госдуме комитет по правам человека
Уполномоченный по правам человека в РФ Олег Миронов выступил с инициативой создания в нижней палате российского парламента...

Выжить при снижающейся рентабельности
Похоже, что именно эта проблема станет важнейшей для страховых компаний в 2006 году, а отнюдь не заботы о наращивании уставных капиталов, не предстоя...

АГ «РАДА» /

Фирма может передать в качестве вклада в уставный капитал другой организации не только деньги, но и любое другое имущество. Как отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете, читайте в статье.


Т.А. Евдокимова, эксперт АГ «РАДА»

Как учесть передачу имущества

Вкладом в уставный капитал могут быть основные средства, товары, материалы, ценные бумаги и т. д. Для этого участники общества должны согласовать между собой их стоимость и утвердить ее решением общего собрания учредителей. Об этом сказано в пункте 2 статьи 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (Далее – Закон № 14-ФЗ) и пункте 3 статьи 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее – Закон № 208-ФЗ).

В некоторых случаях для определения стоимости имущественного вклада фирма должна пригласить независимого оценщика. Согласно пункту 3 статьи 34 Закона № 208-ФЗ, при создании акционерного общества это нужно делать в обязательном порядке. Кроме того, независимая оценка проводится тогда, когда фирма вносит в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью имущество стоимостью более 20 000 рублей.

Вклад в уставный капитал другой организации является финансовым вложением фирмы. На это указано в пункте 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н. Его следует учитывать по стоимости, согласованной между участниками, на счете 58 «Финансовые вложения». Для этого нужно составить проводку:

Дебет 58 субсчет «Паи и акции» Кредит 10 (41, 43 …)

– имущественный вклад в уставный капитал отражен в составе финансовых вложений.

Если фирма решила передать в качестве вклада в уставный капитал основные средства, то в учете нужно сделать следующие проводки:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01

– списана первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 58 субсчет «Паи и акции» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– отражена передача основного средства в уставный капитал другой организации.

Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не признается реализацией. Об этом сказано в пункте 3 статьи 39 Налогового кодекса. А значит, что сумма вклада не облагается НДС. Следовательно, если «входной» НДС по передаваемому имуществу уже принят к вычету, его нужно восстановить и перечислить в бюджет. При этом в учете делаются проводки:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– восстановлен НДС по передаваемому в качестве вклада в уставный капитал имуществу;

Дебет 41 (01, 10) Кредит 19

– восстановленный НДС учтен в стоимости передаваемых материальных ценностей.

Обратим внимание, что по основным средствам нужно восстановить ту часть «входного» НДС, которая приходится на их недоамортизированную стоимость.

Пример

ЗАО «Дело+» является одним из учредителей ООО «Проект». В качестве взноса в уставный капитал «Проекта» фирма передала ксерокс.

По данным бухучета, первоначальная стоимость ксерокса составляет 12 000 руб., сумма начисленной амортизации – 4000 руб. Остаточная стоимость ксерокса – 8000 руб. (12 000 – 4000). Фирма считает амортизацию линейным методом и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

На общем собрании участники общества договорились, что ксерокс передается в уставный капитал по договорной стоимости 9600 руб.

Это решение было отражено в протоколе общего собрания учредителей так:

Протокол № 4

Общего собрания учредителей Общества с ограниченной ответственностью «Проект»

г. Москва «10» октября 2003 г.

Собрание проводится по адресу: г. Москва, ул. Подольская, дом 5, стр. 1

Дата и время проведения собрания: 10 октября 2003 года, 11.00

Председатель собрания Н.В. Степанов.

Секретарь собрания Е.Л. Круглова.

На собрании присутствовали следующие участники ООО «Проект»:

– генеральный директор ЗАО «Дело+» С.Е. Федоров – 30% уставного капитала;

– Н.В. Степанов – 70% уставного капитала.

Кворум соблюден.

Повестка дня:

1. Оценка имущества, вносимого ЗАО «Дело+» в уставный капитал ООО «Проект».

Постановили:

1. Оценить ксерокс, вносимый ЗАО «Дело+» в уставный капитал ООО «Проект», в 9600 рублей.

Решение принято единогласно.

Подписи учредителей: Степанов (Н.В. Степанов)

Федоров (С.Е. Федоров)

Председатель Степанов (Н.В. Степанов)

Секретарь Круглова (Е.Л. Круглова)

НДС, заплаченный при приобретении ксерокса, ко времени его передачи уже был принят к вычету. Бухгалтер «Дело+» рассчитал подлежащую восстановлению сумму НДС так:

8000 руб. х 20% = 1600 руб.

В учете ЗАО «Дело+» были сделаны следующие проводки:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01

– 12 000 руб. – списана первоначальная стоимость ксерокса;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 4000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 1600 руб. – восстановлен НДС по переданному в уставный капитал ксероксу;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 19

– 1600 руб. – восстановленный НДС учтен в стоимости ксерокса;

Дебет 58 субсчет «Паи и акции» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 9600 руб. – отражен вклад в уставный капитал ООО «Проект».

– конец примера –

Налог на прибыль

Взносы в уставный капитал, в том числе в виде имущества, не учитываются при расчете налога на прибыль у принимающей стороны. На это указано в пункте 3 статьи 270 Налогового кодекса. Кроме того, в налоговом учете разница между стоимостью приобретаемых долей (акций) и учетной стоимостью передаваемого имущества не признается прибылью (убытком) фирмы. Считается, что стоимость доли в уставном капитале другой фирмы равна стоимости внесенного имущества. Об этом говорится в подпункте 2 пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса.

В бухгалтерском учете разница между договорной стоимостью вклада и балансовой стоимостью имущества, передаваемого в уставный капитал, относится к операционным доходам (расходам) фирмы. На это указано:

– в пункте 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н;

– в пункте 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина Росси от 6 мая 1999 г. № 33н.

В учете это отражается проводкой:

Дебет 58 субсчет «Паи и акции» Кредит 91-1

– отражено превышение договорной стоимости переданного имущества над его учетной стоимостью

или

Дебет 91-2 Кредит 58 субсчет «Паи и акции»

– отражено превышение учетной стоимости переданного имущества над договорной стоимостью вклада.

То, что разница между согласованной и учетной стоимостью имущества не отражается в налоговом учете, приводит к возникновению постоянной разницы. Это следует из пункта 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н (далее – ПБУ 18/02). Для ее учета необходимо открыть специальный субсчет к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Из-за постоянной разницы у фирмы не совпадает бухгалтерская и налоговая прибыль. Если договорная стоимость вклада меньше учетной, у предприятия возникает постоянное налоговое обязательство, а если больше – постоянный налоговый актив. Они учитываются на счете 99 «Прибыли и убытки». Для расчета этих показателей следует воспользоваться формулой:

Постоянная разница

х

Ставка налога на прибыль

=

Постоянное налоговое обязательство (постоянный налоговый актив)

В бухгалтерском учете нужно сделать проводки:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– отражено постоянное налоговое обязательство

или

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»

– отражен постоянный налоговый актив.

ПБУ 18/02 не применяет понятия «постоянный налоговый актив». Однако превышение бухгалтерской прибыли над налоговой является не чем иным, как налоговым активом. Подтверждение тому – новый бланк формы №2 «Отчет о прибылях и убытках», где в разделе «Справочно» необходимо указать не только постоянные налоговые обязательства, но и активы.

Пример

Изменим условия предыдущего примера и предположим, что учредители оценили ксерокс в 7000 рублей.

Это привело к образованию в бухгалтерском учете фирмы постоянной разницы. Ее сумма составила 2600 руб. (9600 – 7000). Указанная разница увеличивает расходы фирмы только в бухгалтерском учете. При расчете налога на прибыль она не учитывается.

В результате у ЗАО «Дело+» образуется постоянное налоговое обязательство. Бухгалтер фирмы рассчитал его сумму так:

2600 руб. х 24% = 624 руб.

В бухгалтерском учете фирмы возникшая постоянная разница была отражена следующим образом:

Дебет 91-2 Кредит 58 субсчет «Паи и акции»

– 2600 руб. – отражено превышение учетной стоимости ксерокса над его договорной ценой;

Дебет 91 субсчет «Постоянные разницы» Кредит 91-2

– 2600 руб. – отражена постоянная разница;

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 624 руб. – отражено постоянное налоговое обязательство.

– конец примера –


Другие юридические статьи:
Власти и бизнес добились согласия
"Закон "О порядке предоставления объектов недвижимости, находящихся в собственности Петербурга, для строительства и реконструкции", принятый Законодательным собранием Петер...

Участники парламентских слушаний рекомендовали госдуме отклонить проекта закона «об особенностях управления и распоряжения имуществом железнодорожного транспорта»
Участники парламентских слушаний в Совете Федерации рекомендовали Госдуме в целом одобрить пакет законопроектов по реформи...

Жилье и ипотеку выведут в массы квартиры построят ударными темпами
Правительство РФ намерено охладить перегретый рынок жилья путем стимулирования увеличения объемов строительства. Чиновники считают, что это приведет к снижению цен. ...

Российский омбудсмен предлагает создать в госдуме комитет по правам человека
Уполномоченный по правам человека в РФ Олег Миронов выступил с инициативой создания в нижней палате российского парламента...

Выжить при снижающейся рентабельности
Похоже, что именно эта проблема станет важнейшей для страховых компаний в 2006 году, а отнюдь не заботы о наращивании уставных капиталов, не предстоя...

 



Юридические услуги
Бесплатная юридическая консультация
Яндекс цитирования