Юридические услуги Юридические услуги Юридические услуги Юридические услуги Юридические услуги Что нас ждет под елочкой?
Юридические услуги

Наши услуги
Юридические услуги


Компания
Юридические услуги


Новости

Одним из факторов, стимулирующих рост популярности этого явления в России, является свобода общения. Но так ли свободно это поле от законодательных ограничений? Может ли государс ...



Статьи
Про... ...аварии
Вчера утром в Петербурге перевернулись сразу две маршрутки - в Пушкинском и Приморском районах. Как стало известно корреспонденту Фонтанки.ру, обе маршрутки принадлежали ко...

Юридические услуги

Банковские карты как платежное средство физических лиц

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов «BKR-Интерком-Аудит» тел/факс (095) 937-3451 /

Держателем банковской карты могут быть и физические лица, причем как являющиеся, так и не являющиеся резидентами Российской Федерации. Банки-эмитенты, кроме расчетных и кредитных карт, могут выдавать физическим лицам предоплаченные банковские карты.

Предоплаченная карта предназначена для совершения физическими лицами операций, расчеты по которым осуществляются кредитной организацией - эмитентом от своего имени, и удостоверяет право требования держателя предоплаченной карты к кредитной организации - эмитенту по оплате товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) или выдаче наличных денежных средств.

Сегодня владельцами пластиковых карт являются более 5 миллионов россиян. Для многих из них повседневное использование пластиковых карт стало неотъемлемым атрибутом современной жизни. Такое распространение этого вида расчетов связано еще и с тем, что многие организации практикуют выдачу заработной платы своим работникам не наличными деньгами, а перечислением на пластиковые карты работников, точнее, деньги в таком случае перечисляются не на карту, а на карточный лицевой счет в банке.

Преимущества этой формы расчетов очевидны и для организаций, и для физических лиц. Для организаций, например, упрощается процесс выдачи заработной платы: не нужно иметь дело с наличностью, не требуется перевозить ее из банка, нанимать для этого специальный транспорт и охрану, тратить рабочее время на выдачу заработной платы, депонировать суммы зарплаты в случае отсутствия работника на рабочем месте. Кроме того, на карточный счет можно перечислять не только сумму заработной платы, но и командировочные, премии, страховые суммы и тому подобное.

Сотрудникам организации, получающим таким образом, заработную плату, это тоже выгодно. Судите сами:

Удобство владения.

Карта занимает не много места и ее вес незначителен, тогда как 10-15 рублей мелочью «оттягивают карман».

Сохранность денег от потери и кражи.

Потеря пластиковой карты не влечет за собой потерю денег. Они находятся на карточном счете в банке. Достаточно получить новую карту. Кража карты - бессмысленна. Никто, кроме ее владельца, не знает PIN-кода и, следовательно, не может снять деньги.

Приобретение льготных скидок в магазинах.

При расчетах пластиковыми картами организации торговли и сферы услуг, как правило, не взимают банковский комиссионный процент. Наоборот, они предоставляют держателям пластиковых карт специальные скидки, что делает расчеты с их помощью еще более привлекательными.

Получение дополнительного дохода.

Карта может содержать информацию о наличии сумм от нескольких копеек до 1 миллиона рублей. Владелец карты может получать дополнительный доход в виде процентов на эту сумму все время, пока она «лежит» на карте. Обычно проценты на остатки денежных средств на карточном счете начисляются ежедневно, выплачиваются ежемесячно и в дальнейшем на них также начисляются проценты.

Дешевое средство для перевода денег.

При получении пластиковой карты ее держателю открывается личный банковский счет, который можно использовать, в том числе для перечисления на него денежных средств. Переводы средств при этом значительно дешевле, чем по почте: тарифы на межбанковские перечисления существенно ниже.

Удобство транспортировки.

С помощью пластиковой карты можно безопасно перевозить личные сбережения в другие города России, так как можно получить наличные или рассчитаться с помощью карты в любой точке обслуживания держателей карт.

Копилка денег.

Можно использовать свой счет для накопления средств, например, чтобы потом сделать крупную покупку. Банковские проценты снизят влияние инфляции, и при этом все время накопления находятся под контролем владельца карты.

Возможность регулярных перечислений.

Путем заключения соответствующего договора с банком, можно осуществлять регулярные выплаты с указанного счета любому лицу. Так, можно регулярно перечислять средства родственникам, оплачивать коммунальные услуги, телефон, сотовую связь, счета за электричество и так далее.

Контроль расходов.

Можно эффективно управлять денежными средствами, контролируя их использование и планируя бюджет. Выписка по счету предоставляется по первому требованию, поэтому держатель карты всегда точно знает, когда и сколько он потратил. Современные технологии позволяют получать круглосуточную информацию о расходовании средств с карты при помощи сети Интернет.

 

Организация принимает решение об использовании банковских счетов при выплате заработной платы своим сотрудникам. Для этого организация должна заключить договор с банком-эмитентом, который выпускает в обращение расчетные банковские карты. Причем организация имеет право перечислять заработную плату на карты как российских, так и международных платежных систем, которыми можно воспользоваться за пределами Российской Федерации.

Для открытия сотрудникам организации карточных счетов и выдачи пластиковых карт юридическое лицо должно представить банку документы по перечню, установленному банком. Если у организации открыт расчетный счет в банке, который будет выдавать и обслуживать карты сотрудников, то, как правило, требуется представить следующие документы:

— список сотрудников организации (на электронном носителе и в бумажном виде, заверенный печатью и подписями ответственных лиц);

— заявление на открытие карты от каждого сотрудника, заверенное руководителем организации;

— ксерокопии паспортов сотрудников (необходимы при выдаче пластиковых карт международных платежных систем);

— сведения о тех лицах организации, которым доверено решать вопросы, связанные с использованием карт.

После заключения договора на имя каждого сотрудника организации (по представленному списку) банк открывает банковский счет, на который и будут зачисляться деньги. Движение по счету сотрудника будет осуществляться с использованием банковской пластиковой карты.

Пластиковая карта выдается персонально каждому сотруднику в одном экземпляре. На лицевой стороне карты должны быть указаны фамилия и имя владельца карты, а на магнитной ленте записан его личный идентификационный номер (так называемый ПИН-код).

Администрация организации обязана довести до сведения своих сотрудников следующую информацию:

  • правила пользования пластиковыми картами;
  • сроки действия пластиковых карт;
  • виды операций, которые может проводить держатель карты;
  • порядок решения вопросов с банком, в случае, если, по мнению держателя карты, банк неправильно учитывает операции по его лицевому счету;
  • номера телефонов и адрес банка, который обслуживает данную карту.
  • В случае утери карты (либо ее кражи) держатель обязан сразу же уведомить об этом обслуживающий банк, чтобы последний имел возможность прекратить движение по лицевому счету данного сотрудника.

 

МЕХАНИЗМ ВЫПЛАТЫ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ БАНКОВСКИХ КАРТ

Процесс выплаты заработной платы зависит от того, имеет организация в банке расчетный счет или нет. Если у организации открыт расчетный счет в банке, то деньги непосредственно с него перечисляются на карточные счета сотрудников. Если же у организации не открыт расчетный счет в банке, организация перечисляет денежные средства непосредственно на личные банковские счета сотрудников, открытые в этом банке.

Организация перечисляет банку сумму, необходимую для выплаты заработной платы всем сотрудникам, одним платежным поручением. В банк в согласованные сроки должна быть передана специальная ведомость, в которой указывают табельные номера, фамилии, имена, отчества сотрудников и суммы заработной платы, подлежащие выдаче.

Банк производит зачисления денежных средств на банковские счета сотрудников только на следующий день после того, как от организации поступило платежное поручение. При этом обязательства организации-работодателя по выплате заработной платы сотрудникам считаются погашенными в тот момент, когда банк списал деньги со счета организации. На дату списания, которая указана в выписке банка, бухгалтер организации должен сделать проводку по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». После списания денежных средств со счета организации банк представляет выписки с карточного счета каждого сотрудника. Обычно такие выписки представляются до 5-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачена заработная плата.

Организация самостоятельно не может заблокировать карту сотрудника. В случае увольнения работника организация направляет в обслуживающий банк уведомление о том, что данный сотрудник уволен. При желании держатель карты может продолжить пользоваться ею, однако расходы по обслуживанию карты он будет нести сам.

Составляя договор на обслуживание банковских карточек, банк предусматривает сумму, которую ему должна заплатить данная организация за открытие лицевых счетов и их обслуживание.

 

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОПЛАТЕ БАНКОВСКИХ УСЛУГ

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 расходы организации по оплате услуг банка относятся к операционным расходам и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы». Таким образом, в день, когда организация перечислит банку денежные средства за выпуск банковских карт, бухгалтер организации должен оформить в бухгалтерском учете следующую проводку:

Дебет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», Кредит 51 «Расчетные счета» — оплачены услуги банка за выпуск банковских карт.

При оплате организацией единовременно комиссии за годовое обслуживание карт использование счета 91 неправомерно. В этом случае организация перечисляет аванс за услуги банка.

В день перечисления аванса бухгалтер оформляет следующую проводку:

Дебет 60-2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные», Кредит 51 — перечислен аванс банку за годовое обслуживание карточных счетов работников.

Затем сумма предоплаты равными долями ежемесячно засчитывается в счет погашения задолженности перед банком за оказанные услуги:

Дебет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит 60-2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные», — зачтена часть аванса в погашение задолженности перед банком за оказание услуг по обслуживанию карточных счетов.

После признания услуги в учете организация имеет право считать ее расходом, что отражается записью:

Дебет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,— отнесена на расходы организации часть выданного банку аванса за обслуживание карточных счетов.

 

Пример 1.

ООО «Меридиан» заключило договор с банком на перечисление заработной платы сотрудников на банковские карточные счета. В соответствии с условиями договора ООО «Меридиан» в феврале выплатило банку 2500 рублей за открытие банковских карточных счетов сотрудникам и выдачу пластиковых карт и 10 000 рублей за годовое обслуживание этих счетов.

В учете организации хозяйственные операции отражаются следующим образом:

 

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

91-2

51

2500

Оплачены услуги банка за открытие карточных счетов и выдачу пластиковых карт

60-2

51

10 000

Перечислена годовая стоимость обслуживания карточных счетов работников

Ежемесячно в течение срока действия договора бухгалтер организации будет в учете отражать следующие проводки:

60-1

60-2

833,33

Зачтена часть аванса, выданного банку за обслуживание карточных счетов

91-2

60-1

833,33

Отнесена на расходы организации сумма оплаты банку за обслуживание карточных счетов работников

Окончание примера.

 

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОПЛАТЕ БАНКОВСКИХ УСЛУГ

В соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) к прочим расходам налогоплательщика относятся расходы на оплату услуг банков, если такие расходы связаны с производством и (или) реализацией, а в остальных случаях, согласно подпункту 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ, расходы на услуги банков относятся к внереализационным расходам. При этом совершение таких расходов должно быть экономически оправданно.

Каких-либо ограничений в отношении перечня видов услуг, оказываемых банками, для учета в целях налогообложения не предусмотрено.

Соответственно оплата комиссии за выпуск и обслуживание карт, комиссии за зачисление средств на зарплатные карты относится на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли (смотрите Письмо МНС Российской Федерации от 26 февраля 2004 года №02-5-11/38@ «О некоторых вопросах, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ»).

Организация самостоятельно решает, к каким расходам отнести оплату услуг банка за выпуск и обслуживание карт, за зачисление средств на зарплатные карты.

Вместе с тем считаем необходимым предупредить читателей, что в Письме Минфина Российской Федерации от 7 февраля 2005 года №03-05-01-04/19 указано, что расходы на открытие и годовое обслуживание лицевых счетов сотрудников организации, открытых в системе банковских карт для ежемесячного перечисления заработной платы сотрудников (работников) с расчетного счета данной организации и для личного пользования, производятся в пользу сотрудников и на основании пункта 29 статьи 270 НК РФ не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли.

В Письме от 22 марта 2005 года №03-03-01-04/1/131 Минфин Российской Федерации подтвердил свою точку зрения на то, что расходы на открытие и годовое обслуживание лицевых счетов сотрудников организации, на основании пункта 29 статьи 270 НК РФ, не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли.

Если организация, несмотря на точку зрения Минфина Российской Федерации, признает в налоговом учете расходы на выпуск и обслуживание карт внереализационными, то она должна быть готова отстаивать свою точку зрения в арбитражном суде.

Внереализационным расходы на выпуск карт списываются в налоговом учете единовременно в полной сумме (подпункт 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ).

При оплате организацией услуг банка за обслуживание карт авансом, авансовые платежи нельзя полностью включать в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, в том периоде, в котором был осуществлен авансовый платеж. Этот платеж должен равномерно включаться в расходы организации ежемесячно в течение всего срока, за который перечислена оплата.

Это объясняется тем, что для целей налогообложения расходы признаются только после того, как услуги фактически оказаны.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ такие расходы должны признаваться в составе текущих расходов равномерно в течение срока, предусмотренного договором обслуживания карт.

 

Наша консультационная практика показывает, что организации интересует вопрос, включается ли в облагаемую базу по налогу на доходы физических лиц оплата банку за выпуск и годовое обслуживание карт, если суммы оплаты включать в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли?

 

Пример 2. Из консультационной практики ЗАО «BKR-Интерком-Аудит».

Вопрос:

Включается ли в облагаемую базу по налогу на доходы физических лиц сумма комиссии банка за выпуск и годовое обслуживание карт?

Ответ:

В Письме от 22 марта 2005 года №03-03-01-04/1/131 Минфин Российской Федерации подтвердил свою точку зрения и дополнительно разъяснил, что расходы организации по оплате услуг банка по изготовлению банковских карт для работников при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываться не должны на основании пункта 29 статьи 270 Н КРФ, как расходы на оплату товаров для личного потребления работников».

Таким образом, Минфин Российской Федерации идентифицировал такие расходы и с получением работниками дохода, который как следствие должен облагаться НДФЛ (подпункт 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ).

Отметим, что копия этого письма направлена в Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС Российской Федерации.

По нашему мнению, если организация экономически обосновала, учитывая при этом отсутствие необходимости иметь дело с наличностью, тратить рабочее время на выдачу заработной платы, депонировать суммы зарплаты в случае отсутствия работника на рабочем месте, отсутствие расходов на специальный транспорт и охрану при перевозке денежных средств из банка и по своей инициативе приняла решение о перечисления заработной платы на карточные счета сотрудников, то работники не должны принимать на себя ответственность за расходы организации.

В суде можно доказать, что расходы организации на оплату банку расходов за выпуск и годовое обслуживание карт не являются доходами работников, если о них не сказано в трудовом договоре.

С другой стороны, если указать в трудовых договорах (коллективном договоре), что организация за сотрудника, но за свой счет оплачивает расходы за выпуск и годовое обслуживание карт, то организация может учесть их в расходах по налогу на прибыль в соответствии с пунктом 25 статьи 255 НК РФ.

Кроме того, нельзя забывать и том, что предусмотренные условиями трудового договора выплаты в пользу работника организация обязана включить в налоговую базу по ЕСН (пункт 1 статьи 236 НК РФ).

Если организация приняла решение об удержании НДФЛ с работников, то она должна иметь в виду следующее.

Доход работника на оплату товаров для личного потребления работников является его доходом, полученным в натуральной форме, и включается в налоговую базу по НДФЛ (подпункт 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ). В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ.

При получении налогоплательщиком дохода от организации в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС (пункт 1 статьи 211 НК РФ). Налогообложение указанных доходов производится по налоговой ставке 13% (статья 224 НК РФ). Удержание начисленной суммы НДФЛ организация производит непосредственно из доходов налогоплательщика за счет любых денежных средств, выплачиваемых организацией налогоплательщику, при их фактической выплате (пункт 4 статьи 226 НК РФ). Уплата налога за счет средств организации не допускается (пункт 9 статьи 226 НК РФ).

В рассматриваемом случае удержание начисленного НДФЛ организация может произвести при выплате очередной заработной платы, что отразится в бухгалтерском учете записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В заключении отметим, что обязанность по исчислению, удержанию и уплате суммы НДФЛ у организации возникает, только если размер дохода может быть определен применительно к каждому физическому лицу (пункт 8 Информационного письма Президиума ВАС Российской Федерации от 21 июня 1999 года №42 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога»).

Окончание примера.

 

КАК УЧЕСТЬ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ БАНКА ЗА ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА БАНКОВСКИЙ КАРТОЧНЫЙ СЧЕТ РАБОТНИКА

За перечисление заработной платы на карточные счета работников банк получает вознаграждение. Организация уплачивает банку эти суммы либо за счет собственных средств, либо удерживает из заработной платы работника. Однако для того чтобы воспользоваться вторым вариантом, организация должна иметь согласие работников на удержание данных сумм из их заработка.

Рассмотрим обе ситуации на примерах.

 

Пример 3.

Организация перечисляет банку вознаграждение за перечисление заработной платы на карточные счета работников за счет собственных средств.

ООО «Меридиан» выплачивает заработную плату своим сотрудникам с использованием пластиковых карт. Перечисляя денежные средства на карточные счета, банк взимает вознаграждение по тарифу 1 % от общей суммы заработной платы всех сотрудников. Для упрощения примера не будем рассматривать начисление единого социального налога, взносы на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Предположим, что фонд оплаты труда за январь в организации составил 23 450 рублей. Налог на доходы физических лиц (13 %) — 3 049 рублей (без применения вычетов).

В этом случае сумма комиссии, которую удержит банк за перечисление денег, будет равна 204 рубля [(23 450 рублей – 3 049 рублей) х 1 %].

В бухгалтерском учете организации оформляются следующие проводки:

 

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

20

70

23 450

Начислена заработная плата сотрудникам организации за январь

70

68

3049

Удержан налог на доходы физических лиц

70

51

20 401

Перечислена заработная плата с расчетного счета организации на карты сотрудников

68

51

3049

Перечислена в бюджет сумма налога на доходы физических лиц

В бухгалтерском учете организации выплата комиссии банку за перевод заработной платы относится к операционным расходам

91-2

51

204

Списана с расчетного счета организации сумма комиссии банка

 

В день, когда организация перечисляет денежные средства с расчетного счета на карточные счета работников, оформляются следующие проводки:

 

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

70

51

Перечислена с расчетного счета заработная плата работникам

70

60

Начислены комиссионные банку за перевод заработной платы на карты

60

51

Перечислена комиссия банку за перевод заработной платы на пластиковые карты

 

В налоговом учете вознаграждение за перечисление заработной платы на карточные счета работников учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ (смотрите Письмо Минфина Российской Федерации от 22 марта 2005 года №03-03-01-04/1/131).

Окончание примера.

 

Пример 4.

Организация перечисляет банку вознаграждение за перечисление заработной платы на карточные счета работников из заработной платы сотрудников.

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

 

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

20

70

23 450

Начислена заработная плата сотрудникам организации за январь

70

68

3 049

Удержан налог на доходы физических лиц

70

60

204

Удержана комиссия банка за перечисление денежных средств

70

51

20 197

Перечислена заработная плата с расчетного счета организации на карты сотрудников

68

51

3049

Перечислена в бюджет сумма налога на доходы физических лиц

60

51

204

Перечислена комиссия банку за перевод заработной платы на пластиковые карты работников

Окончание примера.


Другие юридические статьи:
Ленобласть заманивает инвесторов землей под недостроенными объектами
Сегодня правительство Ленобласти намерено рассмотреть проект постановления "О порядке предоставления недвижимого имущества для целей инвестиционной деятельности". Чтобы при...

Сергей миронов предлагает сохранить отсрочки студентам
Председатель Совета Федерации, глава Российской партии жизни Сергей Миронов заявил, что никогда не поддерживал отмену отсрочек от службы в армии для ...

В осенную сессию гд предстоит рассмотреть более 500 законопроектов
ходе осенней сессии Госдумы депутатам предстоит рассмотреть более 500 законопроектов. Об этом сообщил журналистам во вторник спикер Госдумы Борис Грызлов по окончании заседания Совета палаты. ...

Новости таможни. о таможенном оформлении информации, передаваемой по сети интернет
ФЕДЕРАЛЬНАЯ ТАМОЖЕННАЯ СЛУЖБАП И С Ь М О 17 марта 2006 г. N 15-14/8524 "О таможенном оформлении информации, передаваемой по сети Интернет"Правовое управление ФТС России ...

Что нас ждет под елочкой?
"Вестник московского бухгалтера" / В следующем году бухгалтеры должны быть готовы к нововведениям по многим из нало...

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов «BKR-Интерком-Аудит» тел/факс (095) 937-3451 /

Держателем банковской карты могут быть и физические лица, причем как являющиеся, так и не являющиеся резидентами Российской Федерации. Банки-эмитенты, кроме расчетных и кредитных карт, могут выдавать физическим лицам предоплаченные банковские карты.

Предоплаченная карта предназначена для совершения физическими лицами операций, расчеты по которым осуществляются кредитной организацией - эмитентом от своего имени, и удостоверяет право требования держателя предоплаченной карты к кредитной организации - эмитенту по оплате товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) или выдаче наличных денежных средств.

Сегодня владельцами пластиковых карт являются более 5 миллионов россиян. Для многих из них повседневное использование пластиковых карт стало неотъемлемым атрибутом современной жизни. Такое распространение этого вида расчетов связано еще и с тем, что многие организации практикуют выдачу заработной платы своим работникам не наличными деньгами, а перечислением на пластиковые карты работников, точнее, деньги в таком случае перечисляются не на карту, а на карточный лицевой счет в банке.

Преимущества этой формы расчетов очевидны и для организаций, и для физических лиц. Для организаций, например, упрощается процесс выдачи заработной платы: не нужно иметь дело с наличностью, не требуется перевозить ее из банка, нанимать для этого специальный транспорт и охрану, тратить рабочее время на выдачу заработной платы, депонировать суммы зарплаты в случае отсутствия работника на рабочем месте. Кроме того, на карточный счет можно перечислять не только сумму заработной платы, но и командировочные, премии, страховые суммы и тому подобное.

Сотрудникам организации, получающим таким образом, заработную плату, это тоже выгодно. Судите сами:

Удобство владения.

Карта занимает не много места и ее вес незначителен, тогда как 10-15 рублей мелочью «оттягивают карман».

Сохранность денег от потери и кражи.

Потеря пластиковой карты не влечет за собой потерю денег. Они находятся на карточном счете в банке. Достаточно получить новую карту. Кража карты - бессмысленна. Никто, кроме ее владельца, не знает PIN-кода и, следовательно, не может снять деньги.

Приобретение льготных скидок в магазинах.

При расчетах пластиковыми картами организации торговли и сферы услуг, как правило, не взимают банковский комиссионный процент. Наоборот, они предоставляют держателям пластиковых карт специальные скидки, что делает расчеты с их помощью еще более привлекательными.

Получение дополнительного дохода.

Карта может содержать информацию о наличии сумм от нескольких копеек до 1 миллиона рублей. Владелец карты может получать дополнительный доход в виде процентов на эту сумму все время, пока она «лежит» на карте. Обычно проценты на остатки денежных средств на карточном счете начисляются ежедневно, выплачиваются ежемесячно и в дальнейшем на них также начисляются проценты.

Дешевое средство для перевода денег.

При получении пластиковой карты ее держателю открывается личный банковский счет, который можно использовать, в том числе для перечисления на него денежных средств. Переводы средств при этом значительно дешевле, чем по почте: тарифы на межбанковские перечисления существенно ниже.

Удобство транспортировки.

С помощью пластиковой карты можно безопасно перевозить личные сбережения в другие города России, так как можно получить наличные или рассчитаться с помощью карты в любой точке обслуживания держателей карт.

Копилка денег.

Можно использовать свой счет для накопления средств, например, чтобы потом сделать крупную покупку. Банковские проценты снизят влияние инфляции, и при этом все время накопления находятся под контролем владельца карты.

Возможность регулярных перечислений.

Путем заключения соответствующего договора с банком, можно осуществлять регулярные выплаты с указанного счета любому лицу. Так, можно регулярно перечислять средства родственникам, оплачивать коммунальные услуги, телефон, сотовую связь, счета за электричество и так далее.

Контроль расходов.

Можно эффективно управлять денежными средствами, контролируя их использование и планируя бюджет. Выписка по счету предоставляется по первому требованию, поэтому держатель карты всегда точно знает, когда и сколько он потратил. Современные технологии позволяют получать круглосуточную информацию о расходовании средств с карты при помощи сети Интернет.

 

Организация принимает решение об использовании банковских счетов при выплате заработной платы своим сотрудникам. Для этого организация должна заключить договор с банком-эмитентом, который выпускает в обращение расчетные банковские карты. Причем организация имеет право перечислять заработную плату на карты как российских, так и международных платежных систем, которыми можно воспользоваться за пределами Российской Федерации.

Для открытия сотрудникам организации карточных счетов и выдачи пластиковых карт юридическое лицо должно представить банку документы по перечню, установленному банком. Если у организации открыт расчетный счет в банке, который будет выдавать и обслуживать карты сотрудников, то, как правило, требуется представить следующие документы:

— список сотрудников организации (на электронном носителе и в бумажном виде, заверенный печатью и подписями ответственных лиц);

— заявление на открытие карты от каждого сотрудника, заверенное руководителем организации;

— ксерокопии паспортов сотрудников (необходимы при выдаче пластиковых карт международных платежных систем);

— сведения о тех лицах организации, которым доверено решать вопросы, связанные с использованием карт.

После заключения договора на имя каждого сотрудника организации (по представленному списку) банк открывает банковский счет, на который и будут зачисляться деньги. Движение по счету сотрудника будет осуществляться с использованием банковской пластиковой карты.

Пластиковая карта выдается персонально каждому сотруднику в одном экземпляре. На лицевой стороне карты должны быть указаны фамилия и имя владельца карты, а на магнитной ленте записан его личный идентификационный номер (так называемый ПИН-код).

Администрация организации обязана довести до сведения своих сотрудников следующую информацию:

  • правила пользования пластиковыми картами;
  • сроки действия пластиковых карт;
  • виды операций, которые может проводить держатель карты;
  • порядок решения вопросов с банком, в случае, если, по мнению держателя карты, банк неправильно учитывает операции по его лицевому счету;
  • номера телефонов и адрес банка, который обслуживает данную карту.
  • В случае утери карты (либо ее кражи) держатель обязан сразу же уведомить об этом обслуживающий банк, чтобы последний имел возможность прекратить движение по лицевому счету данного сотрудника.

 

МЕХАНИЗМ ВЫПЛАТЫ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ БАНКОВСКИХ КАРТ

Процесс выплаты заработной платы зависит от того, имеет организация в банке расчетный счет или нет. Если у организации открыт расчетный счет в банке, то деньги непосредственно с него перечисляются на карточные счета сотрудников. Если же у организации не открыт расчетный счет в банке, организация перечисляет денежные средства непосредственно на личные банковские счета сотрудников, открытые в этом банке.

Организация перечисляет банку сумму, необходимую для выплаты заработной платы всем сотрудникам, одним платежным поручением. В банк в согласованные сроки должна быть передана специальная ведомость, в которой указывают табельные номера, фамилии, имена, отчества сотрудников и суммы заработной платы, подлежащие выдаче.

Банк производит зачисления денежных средств на банковские счета сотрудников только на следующий день после того, как от организации поступило платежное поручение. При этом обязательства организации-работодателя по выплате заработной платы сотрудникам считаются погашенными в тот момент, когда банк списал деньги со счета организации. На дату списания, которая указана в выписке банка, бухгалтер организации должен сделать проводку по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». После списания денежных средств со счета организации банк представляет выписки с карточного счета каждого сотрудника. Обычно такие выписки представляются до 5-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачена заработная плата.

Организация самостоятельно не может заблокировать карту сотрудника. В случае увольнения работника организация направляет в обслуживающий банк уведомление о том, что данный сотрудник уволен. При желании держатель карты может продолжить пользоваться ею, однако расходы по обслуживанию карты он будет нести сам.

Составляя договор на обслуживание банковских карточек, банк предусматривает сумму, которую ему должна заплатить данная организация за открытие лицевых счетов и их обслуживание.

 

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОПЛАТЕ БАНКОВСКИХ УСЛУГ

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 расходы организации по оплате услуг банка относятся к операционным расходам и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы». Таким образом, в день, когда организация перечислит банку денежные средства за выпуск банковских карт, бухгалтер организации должен оформить в бухгалтерском учете следующую проводку:

Дебет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», Кредит 51 «Расчетные счета» — оплачены услуги банка за выпуск банковских карт.

При оплате организацией единовременно комиссии за годовое обслуживание карт использование счета 91 неправомерно. В этом случае организация перечисляет аванс за услуги банка.

В день перечисления аванса бухгалтер оформляет следующую проводку:

Дебет 60-2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные», Кредит 51 — перечислен аванс банку за годовое обслуживание карточных счетов работников.

Затем сумма предоплаты равными долями ежемесячно засчитывается в счет погашения задолженности перед банком за оказанные услуги:

Дебет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит 60-2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные», — зачтена часть аванса в погашение задолженности перед банком за оказание услуг по обслуживанию карточных счетов.

После признания услуги в учете организация имеет право считать ее расходом, что отражается записью:

Дебет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,— отнесена на расходы организации часть выданного банку аванса за обслуживание карточных счетов.

 

Пример 1.

ООО «Меридиан» заключило договор с банком на перечисление заработной платы сотрудников на банковские карточные счета. В соответствии с условиями договора ООО «Меридиан» в феврале выплатило банку 2500 рублей за открытие банковских карточных счетов сотрудникам и выдачу пластиковых карт и 10 000 рублей за годовое обслуживание этих счетов.

В учете организации хозяйственные операции отражаются следующим образом:

 

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

91-2

51

2500

Оплачены услуги банка за открытие карточных счетов и выдачу пластиковых карт

60-2

51

10 000

Перечислена годовая стоимость обслуживания карточных счетов работников

Ежемесячно в течение срока действия договора бухгалтер организации будет в учете отражать следующие проводки:

60-1

60-2

833,33

Зачтена часть аванса, выданного банку за обслуживание карточных счетов

91-2

60-1

833,33

Отнесена на расходы организации сумма оплаты банку за обслуживание карточных счетов работников

Окончание примера.

 

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОПЛАТЕ БАНКОВСКИХ УСЛУГ

В соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) к прочим расходам налогоплательщика относятся расходы на оплату услуг банков, если такие расходы связаны с производством и (или) реализацией, а в остальных случаях, согласно подпункту 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ, расходы на услуги банков относятся к внереализационным расходам. При этом совершение таких расходов должно быть экономически оправданно.

Каких-либо ограничений в отношении перечня видов услуг, оказываемых банками, для учета в целях налогообложения не предусмотрено.

Соответственно оплата комиссии за выпуск и обслуживание карт, комиссии за зачисление средств на зарплатные карты относится на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли (смотрите Письмо МНС Российской Федерации от 26 февраля 2004 года №02-5-11/38@ «О некоторых вопросах, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ»).

Организация самостоятельно решает, к каким расходам отнести оплату услуг банка за выпуск и обслуживание карт, за зачисление средств на зарплатные карты.

Вместе с тем считаем необходимым предупредить читателей, что в Письме Минфина Российской Федерации от 7 февраля 2005 года №03-05-01-04/19 указано, что расходы на открытие и годовое обслуживание лицевых счетов сотрудников организации, открытых в системе банковских карт для ежемесячного перечисления заработной платы сотрудников (работников) с расчетного счета данной организации и для личного пользования, производятся в пользу сотрудников и на основании пункта 29 статьи 270 НК РФ не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли.

В Письме от 22 марта 2005 года №03-03-01-04/1/131 Минфин Российской Федерации подтвердил свою точку зрения на то, что расходы на открытие и годовое обслуживание лицевых счетов сотрудников организации, на основании пункта 29 статьи 270 НК РФ, не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли.

Если организация, несмотря на точку зрения Минфина Российской Федерации, признает в налоговом учете расходы на выпуск и обслуживание карт внереализационными, то она должна быть готова отстаивать свою точку зрения в арбитражном суде.

Внереализационным расходы на выпуск карт списываются в налоговом учете единовременно в полной сумме (подпункт 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ).

При оплате организацией услуг банка за обслуживание карт авансом, авансовые платежи нельзя полностью включать в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, в том периоде, в котором был осуществлен авансовый платеж. Этот платеж должен равномерно включаться в расходы организации ежемесячно в течение всего срока, за который перечислена оплата.

Это объясняется тем, что для целей налогообложения расходы признаются только после того, как услуги фактически оказаны.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ такие расходы должны признаваться в составе текущих расходов равномерно в течение срока, предусмотренного договором обслуживания карт.

 

Наша консультационная практика показывает, что организации интересует вопрос, включается ли в облагаемую базу по налогу на доходы физических лиц оплата банку за выпуск и годовое обслуживание карт, если суммы оплаты включать в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли?

 

Пример 2. Из консультационной практики ЗАО «BKR-Интерком-Аудит».

Вопрос:

Включается ли в облагаемую базу по налогу на доходы физических лиц сумма комиссии банка за выпуск и годовое обслуживание карт?

Ответ:

В Письме от 22 марта 2005 года №03-03-01-04/1/131 Минфин Российской Федерации подтвердил свою точку зрения и дополнительно разъяснил, что расходы организации по оплате услуг банка по изготовлению банковских карт для работников при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываться не должны на основании пункта 29 статьи 270 Н КРФ, как расходы на оплату товаров для личного потребления работников».

Таким образом, Минфин Российской Федерации идентифицировал такие расходы и с получением работниками дохода, который как следствие должен облагаться НДФЛ (подпункт 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ).

Отметим, что копия этого письма направлена в Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС Российской Федерации.

По нашему мнению, если организация экономически обосновала, учитывая при этом отсутствие необходимости иметь дело с наличностью, тратить рабочее время на выдачу заработной платы, депонировать суммы зарплаты в случае отсутствия работника на рабочем месте, отсутствие расходов на специальный транспорт и охрану при перевозке денежных средств из банка и по своей инициативе приняла решение о перечисления заработной платы на карточные счета сотрудников, то работники не должны принимать на себя ответственность за расходы организации.

В суде можно доказать, что расходы организации на оплату банку расходов за выпуск и годовое обслуживание карт не являются доходами работников, если о них не сказано в трудовом договоре.

С другой стороны, если указать в трудовых договорах (коллективном договоре), что организация за сотрудника, но за свой счет оплачивает расходы за выпуск и годовое обслуживание карт, то организация может учесть их в расходах по налогу на прибыль в соответствии с пунктом 25 статьи 255 НК РФ.

Кроме того, нельзя забывать и том, что предусмотренные условиями трудового договора выплаты в пользу работника организация обязана включить в налоговую базу по ЕСН (пункт 1 статьи 236 НК РФ).

Если организация приняла решение об удержании НДФЛ с работников, то она должна иметь в виду следующее.

Доход работника на оплату товаров для личного потребления работников является его доходом, полученным в натуральной форме, и включается в налоговую базу по НДФЛ (подпункт 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ). В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ.

При получении налогоплательщиком дохода от организации в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС (пункт 1 статьи 211 НК РФ). Налогообложение указанных доходов производится по налоговой ставке 13% (статья 224 НК РФ). Удержание начисленной суммы НДФЛ организация производит непосредственно из доходов налогоплательщика за счет любых денежных средств, выплачиваемых организацией налогоплательщику, при их фактической выплате (пункт 4 статьи 226 НК РФ). Уплата налога за счет средств организации не допускается (пункт 9 статьи 226 НК РФ).

В рассматриваемом случае удержание начисленного НДФЛ организация может произвести при выплате очередной заработной платы, что отразится в бухгалтерском учете записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В заключении отметим, что обязанность по исчислению, удержанию и уплате суммы НДФЛ у организации возникает, только если размер дохода может быть определен применительно к каждому физическому лицу (пункт 8 Информационного письма Президиума ВАС Российской Федерации от 21 июня 1999 года №42 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога»).

Окончание примера.

 

КАК УЧЕСТЬ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ БАНКА ЗА ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА БАНКОВСКИЙ КАРТОЧНЫЙ СЧЕТ РАБОТНИКА

За перечисление заработной платы на карточные счета работников банк получает вознаграждение. Организация уплачивает банку эти суммы либо за счет собственных средств, либо удерживает из заработной платы работника. Однако для того чтобы воспользоваться вторым вариантом, организация должна иметь согласие работников на удержание данных сумм из их заработка.

Рассмотрим обе ситуации на примерах.

 

Пример 3.

Организация перечисляет банку вознаграждение за перечисление заработной платы на карточные счета работников за счет собственных средств.

ООО «Меридиан» выплачивает заработную плату своим сотрудникам с использованием пластиковых карт. Перечисляя денежные средства на карточные счета, банк взимает вознаграждение по тарифу 1 % от общей суммы заработной платы всех сотрудников. Для упрощения примера не будем рассматривать начисление единого социального налога, взносы на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Предположим, что фонд оплаты труда за январь в организации составил 23 450 рублей. Налог на доходы физических лиц (13 %) — 3 049 рублей (без применения вычетов).

В этом случае сумма комиссии, которую удержит банк за перечисление денег, будет равна 204 рубля [(23 450 рублей – 3 049 рублей) х 1 %].

В бухгалтерском учете организации оформляются следующие проводки:

 

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

20

70

23 450

Начислена заработная плата сотрудникам организации за январь

70

68

3049

Удержан налог на доходы физических лиц

70

51

20 401

Перечислена заработная плата с расчетного счета организации на карты сотрудников

68

51

3049

Перечислена в бюджет сумма налога на доходы физических лиц

В бухгалтерском учете организации выплата комиссии банку за перевод заработной платы относится к операционным расходам

91-2

51

204

Списана с расчетного счета организации сумма комиссии банка

 

В день, когда организация перечисляет денежные средства с расчетного счета на карточные счета работников, оформляются следующие проводки:

 

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

70

51

Перечислена с расчетного счета заработная плата работникам

70

60

Начислены комиссионные банку за перевод заработной платы на карты

60

51

Перечислена комиссия банку за перевод заработной платы на пластиковые карты

 

В налоговом учете вознаграждение за перечисление заработной платы на карточные счета работников учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ (смотрите Письмо Минфина Российской Федерации от 22 марта 2005 года №03-03-01-04/1/131).

Окончание примера.

 

Пример 4.

Организация перечисляет банку вознаграждение за перечисление заработной платы на карточные счета работников из заработной платы сотрудников.

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

 

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

20

70

23 450

Начислена заработная плата сотрудникам организации за январь

70

68

3 049

Удержан налог на доходы физических лиц

70

60

204

Удержана комиссия банка за перечисление денежных средств

70

51

20 197

Перечислена заработная плата с расчетного счета организации на карты сотрудников

68

51

3049

Перечислена в бюджет сумма налога на доходы физических лиц

60

51

204

Перечислена комиссия банку за перевод заработной платы на пластиковые карты работников

Окончание примера.


Другие юридические статьи:
Ленобласть заманивает инвесторов землей под недостроенными объектами
Сегодня правительство Ленобласти намерено рассмотреть проект постановления "О порядке предоставления недвижимого имущества для целей инвестиционной деятельности". Чтобы при...

Сергей миронов предлагает сохранить отсрочки студентам
Председатель Совета Федерации, глава Российской партии жизни Сергей Миронов заявил, что никогда не поддерживал отмену отсрочек от службы в армии для ...

В осенную сессию гд предстоит рассмотреть более 500 законопроектов
ходе осенней сессии Госдумы депутатам предстоит рассмотреть более 500 законопроектов. Об этом сообщил журналистам во вторник спикер Госдумы Борис Грызлов по окончании заседания Совета палаты. ...

Новости таможни. о таможенном оформлении информации, передаваемой по сети интернет
ФЕДЕРАЛЬНАЯ ТАМОЖЕННАЯ СЛУЖБАП И С Ь М О 17 марта 2006 г. N 15-14/8524 "О таможенном оформлении информации, передаваемой по сети Интернет"Правовое управление ФТС России ...

Что нас ждет под елочкой?
"Вестник московского бухгалтера" / В следующем году бухгалтеры должны быть готовы к нововведениям по многим из нало...

 



Юридические услуги
Бесплатная юридическая консультация
Яндекс цитирования