Юридические услуги Юридические услуги Юридические услуги Юридические услуги Юридические услуги Верховный суд защищает доходы судей от публичности
Юридические услуги

Наши услуги
Юридические услуги


Компания
Юридические услуги


Новости

Одним из факторов, стимулирующих рост популярности этого явления в России, является свобода общения. Но так ли свободно это поле от законодательных ограничений? Может ли государс ...



Статьи
Законы козака примут до каникул депутаты не дождались налоговых поправок из белого дома
Сегодня центристские фракции намерены принять во втором чтении кремлевские законы о местном самоуправлении и региональных органах госвласти, так и не дождавшись правительст...

Юридические услуги

В командировку за счет заказчика

На теплое время года приходится бум строительно-монтажных, пусконаладочных работ и как следствие командировок к заказчикам. В договорах заказчик и исполнитель часто устанавливают отдельно стоимость выполняемых работ и дополнительно оговаривают, что командировочные расходы компенсирует заказчик. Именно слово "компенсация" и вводит в заблуждение бухгалтеров, что чревато неверным расчетом НДС, не говоря уже об ошибках в учете.

А.А. Игнатьев, аудитор

«Учет, налоги, право» № 23 (15-21 июня), 2004

Пример.

ООО "Заказчик" заключило с ЗАО "Исполнитель" договор на выполнение пусконаладочных работ. Цена договора - 247800 руб., в том числе НДС - 37800 руб. Также в договоре оговорено, что заказчик компенсирует командировочные расходы исполнителя, согласно представленным документам.

Сумма командировочных расходов работников ЗАО "Исполнитель" составила 67000 руб., в том числе НДС - 8000 руб. (часть расходов НДС не облагается). Для упрощения примера предположим, что других заказов у исполнителя не было. Помимо командировочных остальные расходы (заработная плата с начислениями, арендная плата, амортизация) составили 110000 руб. НДС исполнитель определяет "по отгрузке".

Заказчик оплатил работы и возместил командировочные расходы в сумме 67000 руб.

Сначала рассмотрим учет у ЗАО "Исполнитель".

Учет у исполнителя

В выручку от реализации выполненных работ предприятие включает не только цену договора (стоимость принятых по акту работ), но и сумму компенсации командировочных расходов. Поясним почему.

К бухгалтерскому учету выручка принимается в сумме, равной величине поступлений денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (п. 6 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Аналогичное правило предусмотрено в налоговом учете. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги, имущественные права (п. 2 ст. 249 НК РФ).

А командировочные расходы работников исполнителя есть не что иное, как его расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. И не важно, как они будут названы в договоре, их экономическая сущность от этого не меняется.

Поэтому будет ошибкой, если исполнитель отразит выручку только в сумме 247800 рублей, в том числе НДС, а компенсацию командировочных расходов проведет через счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", минуя счет 90 "Продажи".

В бухгалтерском учете ЗАО "Исполнитель" проводки будут такими:

Дебет 20 Кредит 71 - 59000 руб. - учтены командировочные расходы;

Дебет 19 Кредит 71 - 8000 руб. - учтен НДС;

Дебет 68 Кредит 19 - 8000 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 62 Кредит 90-1 - 314800 руб. (247800 + 67000 руб.) - отражена выручка.

НДС облагается вся сумма полученных доходов, в том числе и командировочные расходы. Дело в том, что по подпункту 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные в счет увеличения доходов налогоплательщика. На этом основании командировочные расходы следует включать в налоговую базу даже если в договоре они указаны отдельно от стоимости выполняемых работ, оказываемых услуг (см. также письмо Минфина России от 19.09.03 № 04-03-11/75).

Начислим НДС:

Дебет 90-3 Кредит 68 - 48020 руб. (314800 руб. : 118 x 18) - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 20, 26 - 169000 руб. (59000 + 110000) - списаны затраты;

Дебет 90-9 Кредит 99 - 97780 руб. - отражена прибыль;

Дебет 51 Кредит 62 - 314800 руб. - получена оплата.

В налоговом учете организация учтет доходы в сумме 266780 рублей (314800 - 48020) и расходы в сумме 169000 рублей.

Командировочные расходы в таком случае работникам компенсирует работодатель. Поэтому налога на доходы физических лиц с этих сумм не возникает (конечно, в пределах установленных норм - п. 3 ст. 217 НК РФ). Надо сказать, что эта льгота применяется и в случае, когда командировочные расходы по договору выполнения работ, оказания услуг компенсирует работникам непосредственно заказчик (см. материал "Чужие командировочные и НДФЛ" в "УНП" № 22, 2004, стр. 7).

Проводки у заказчика

Теперь отразим бухгалтерские записи у заказчика.

Как правило, при таких условиях договора составляют отдельный акт приемки выполненных работ на сумму договора и отдельный акт - на сумму командировочных расходов. Но обе эти суммы формируют стоимость выполненных работ, оказанных услуг. В нашем примере стоимость пусконаладочных работ включается в первоначальную стоимость оборудования заказчика.

В учете это отразится проводками:

Дебет 08 Кредит 60 - 266780 руб. (314800 - 48020) - включена в первоначальную стоимость оборудования стоимость пусконаладочных работ;

Дебет 19 Кредит 60 - 48020 руб. - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51 - 314800 руб. - оплачены работы;

Дебет 68 Кредит 19 - 48020 руб. - зачет НДС.

Право на вычет у заказчика возникает на основании счета-фактуры исполнителя в сумме, указанной в счете-фактуре.

 


Другие юридические статьи:
Несанкционированную рекламу запретили снимать владельцы магазинных вывесок пошли против правил размещения рекламы
СПб. Несколько компаний Петербурга намерены оспорить в суде действующие ныне правила размещения рекламы в городе. Первая победа в этой борьбе ими уже...

Платил, когда копали котлован. а оказалось, что не ждан, не зван...
Проблемы при оформлении в собственность жилья в новостройке, увы, возникают часто. Что делать, чтобы свести их к минимуму? Большинство новостроек ...

Роспатент сократит срок рассмотрения заявок на регистрацию товарных знаков
Срок рассмотрения заявок на регистрацию товарных знаков будет сокращен до 8 месяцев, и произойдет это до конца 2002 года, ...

Преференции для открытых
СПб. Взаимодействие крупного бизнеса с городом определяется конкретными целями и не зависит от формального статуса компаний. ...

Верховный суд защищает доходы судей от публичности
Верховный Суд считает "неприемлемым" предложение Высшего Арбитражного Суда о декларировании доходов судей, пишут "Ведомости".В Верховном Суде считают, что это противоречит Конституции, она ...

На теплое время года приходится бум строительно-монтажных, пусконаладочных работ и как следствие командировок к заказчикам. В договорах заказчик и исполнитель часто устанавливают отдельно стоимость выполняемых работ и дополнительно оговаривают, что командировочные расходы компенсирует заказчик. Именно слово "компенсация" и вводит в заблуждение бухгалтеров, что чревато неверным расчетом НДС, не говоря уже об ошибках в учете.

А.А. Игнатьев, аудитор

«Учет, налоги, право» № 23 (15-21 июня), 2004

Пример.

ООО "Заказчик" заключило с ЗАО "Исполнитель" договор на выполнение пусконаладочных работ. Цена договора - 247800 руб., в том числе НДС - 37800 руб. Также в договоре оговорено, что заказчик компенсирует командировочные расходы исполнителя, согласно представленным документам.

Сумма командировочных расходов работников ЗАО "Исполнитель" составила 67000 руб., в том числе НДС - 8000 руб. (часть расходов НДС не облагается). Для упрощения примера предположим, что других заказов у исполнителя не было. Помимо командировочных остальные расходы (заработная плата с начислениями, арендная плата, амортизация) составили 110000 руб. НДС исполнитель определяет "по отгрузке".

Заказчик оплатил работы и возместил командировочные расходы в сумме 67000 руб.

Сначала рассмотрим учет у ЗАО "Исполнитель".

Учет у исполнителя

В выручку от реализации выполненных работ предприятие включает не только цену договора (стоимость принятых по акту работ), но и сумму компенсации командировочных расходов. Поясним почему.

К бухгалтерскому учету выручка принимается в сумме, равной величине поступлений денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (п. 6 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Аналогичное правило предусмотрено в налоговом учете. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги, имущественные права (п. 2 ст. 249 НК РФ).

А командировочные расходы работников исполнителя есть не что иное, как его расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. И не важно, как они будут названы в договоре, их экономическая сущность от этого не меняется.

Поэтому будет ошибкой, если исполнитель отразит выручку только в сумме 247800 рублей, в том числе НДС, а компенсацию командировочных расходов проведет через счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", минуя счет 90 "Продажи".

В бухгалтерском учете ЗАО "Исполнитель" проводки будут такими:

Дебет 20 Кредит 71 - 59000 руб. - учтены командировочные расходы;

Дебет 19 Кредит 71 - 8000 руб. - учтен НДС;

Дебет 68 Кредит 19 - 8000 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 62 Кредит 90-1 - 314800 руб. (247800 + 67000 руб.) - отражена выручка.

НДС облагается вся сумма полученных доходов, в том числе и командировочные расходы. Дело в том, что по подпункту 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные в счет увеличения доходов налогоплательщика. На этом основании командировочные расходы следует включать в налоговую базу даже если в договоре они указаны отдельно от стоимости выполняемых работ, оказываемых услуг (см. также письмо Минфина России от 19.09.03 № 04-03-11/75).

Начислим НДС:

Дебет 90-3 Кредит 68 - 48020 руб. (314800 руб. : 118 x 18) - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 20, 26 - 169000 руб. (59000 + 110000) - списаны затраты;

Дебет 90-9 Кредит 99 - 97780 руб. - отражена прибыль;

Дебет 51 Кредит 62 - 314800 руб. - получена оплата.

В налоговом учете организация учтет доходы в сумме 266780 рублей (314800 - 48020) и расходы в сумме 169000 рублей.

Командировочные расходы в таком случае работникам компенсирует работодатель. Поэтому налога на доходы физических лиц с этих сумм не возникает (конечно, в пределах установленных норм - п. 3 ст. 217 НК РФ). Надо сказать, что эта льгота применяется и в случае, когда командировочные расходы по договору выполнения работ, оказания услуг компенсирует работникам непосредственно заказчик (см. материал "Чужие командировочные и НДФЛ" в "УНП" № 22, 2004, стр. 7).

Проводки у заказчика

Теперь отразим бухгалтерские записи у заказчика.

Как правило, при таких условиях договора составляют отдельный акт приемки выполненных работ на сумму договора и отдельный акт - на сумму командировочных расходов. Но обе эти суммы формируют стоимость выполненных работ, оказанных услуг. В нашем примере стоимость пусконаладочных работ включается в первоначальную стоимость оборудования заказчика.

В учете это отразится проводками:

Дебет 08 Кредит 60 - 266780 руб. (314800 - 48020) - включена в первоначальную стоимость оборудования стоимость пусконаладочных работ;

Дебет 19 Кредит 60 - 48020 руб. - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51 - 314800 руб. - оплачены работы;

Дебет 68 Кредит 19 - 48020 руб. - зачет НДС.

Право на вычет у заказчика возникает на основании счета-фактуры исполнителя в сумме, указанной в счете-фактуре.

 


Другие юридические статьи:
Несанкционированную рекламу запретили снимать владельцы магазинных вывесок пошли против правил размещения рекламы
СПб. Несколько компаний Петербурга намерены оспорить в суде действующие ныне правила размещения рекламы в городе. Первая победа в этой борьбе ими уже...

Платил, когда копали котлован. а оказалось, что не ждан, не зван...
Проблемы при оформлении в собственность жилья в новостройке, увы, возникают часто. Что делать, чтобы свести их к минимуму? Большинство новостроек ...

Роспатент сократит срок рассмотрения заявок на регистрацию товарных знаков
Срок рассмотрения заявок на регистрацию товарных знаков будет сокращен до 8 месяцев, и произойдет это до конца 2002 года, ...

Преференции для открытых
СПб. Взаимодействие крупного бизнеса с городом определяется конкретными целями и не зависит от формального статуса компаний. ...

Верховный суд защищает доходы судей от публичности
Верховный Суд считает "неприемлемым" предложение Высшего Арбитражного Суда о декларировании доходов судей, пишут "Ведомости".В Верховном Суде считают, что это противоречит Конституции, она ...

 



Юридические услуги
Бесплатная юридическая консультация
Яндекс цитирования