Юридические услуги Юридические услуги Юридические услуги Юридические услуги Юридические услуги В брунее запретили выражать бурные эмоции при просмотре футбольных матчей
Юридические услуги

Наши услуги
Юридические услуги


Компания
Юридические услуги


Новости

Одним из факторов, стимулирующих рост популярности этого явления в России, является свобода общения. Но так ли свободно это поле от законодательных ограничений? Может ли государс ...



Статьи
Депутаты вспомнили о женщинах
Депутаты питерского ЗакСа Сергей Анденко, Виктор Евтухов, Вадим Лопатников, Вячеслав Макаров и Вадим Тюльпанов внесли на рассмотрение коллег проект з...

Юридические услуги

Налоговый вычет ндс по основным средствам

Фомичева Л. П., налоговый консультант,
тел. Моб. (095) 728-82-40, 8-916-613-0053
E-mail: fomicheval@mail.ru /

Как правило, в цену купленного объекта основных средств входит НДС. Его принимают к вычету только в том случае, если данный объект будет использоваться для производства товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ) при наличии счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ), оформленного в соответствии с требованиями ст.169 НК РФ.

Исключения, когда НДС, уплаченный при приобретении основных средств, должен учитываться в их стоимости, оговорены в п. 2 ст. 170 НК РФ. Это происходит в случаях, когда основное средство не используется в деятельности, облагаемой НДС, а именно когда оно приобретено:

– для использования в деятельности, не подлежащей налогообложению (освобожденной от налогообложения);

– лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

– для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

– для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

Ниже приведен пример учета "входного" НДС в первоначальной стоимости основного средства.

Пример

Организация освобождена от уплаты НДС (или производит льготируемую продукцию, или реализует свои товары за пределами России). В марте 2003 г. приобретен компьютер стоимостью 18 000 руб., в т. ч. НДС 3000 руб.

В бухгалтерском учете приобретение основного средства отражается следующими проводками:

Д 08 "Вложения во внеоборотные активы" / "Приобретение объектов основных средств" – К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 15 000 руб. (18 000 - 3000) отражена стоимость компьютера без учета НДС;

Д 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" / "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" – К 60 3000 руб. отражен НДС;

Д 08 – К 19         3000 руб. включен в стоимость компьютера НДС;

Д 01 "Основные средства" – К 08 18 000 руб. (15 000 + 3000) принят к учету компьютер в качестве основного средства;

Д 60 – К 51"Расчетные счета" 18 000 руб. погашена задолженность перед поставщиком.

Для целей налогообложения первоначальная стоимость компьютера также составит 18 000 руб.

При осуществлении налогоплательщиком двух видов деятельности, как облагаемой налогом, так и освобождаемой от налогообложения, сумма НДС к возмещению принимается в определенной пропорции. Правила ее расчета установлены п. 4 ст. 170 НК РФ.

Если организация приобрела товары (работы, услуги) за наличные деньги и имеет счет-фактуру, проблем с вычетом НДС не возникает. Вопрос возникает по приобретенным за наличный расчет товарно-материальным ценностям, когда в чеке ККМ НДС выделен отдельной строкой, а счет-фактура отсутствует. По мнению МНС России, в этом случае суммы НДС можно возместить исключительно за счет собственных средств организации, т. к. возможность включения НДС в первоначальную стоимость основного средства установлена только для случаев, оговоренных в п. 2 ст. 170 НК РФ.

Налоговые органы считают, что к вычету нельзя также принимать НДС по товарам (работам, услугам), оплаченным третьими лицами, т. к. ст. 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы НДС, которые непосредственно предъявлены налогоплательщику и которые фактически оплачены им.

 Итак, исключения оговорены, в остальных случаях налог, который организация уплатила при приобретении основного средства, можно принять к вычету в полном объеме после принятия на учет основных средств (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Однако момент принятия этого вычета для некоторых приобретаемых основных средств может не совпадать с общим порядком.

 Во-первых, законодатель особо выделяет основные средства, требующие сборки и монтажа (п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ).

Во-вторых, если законодательством РФ предусмотрено, что переход права собственности на приобретенное основное средство требует государственной регистрации, то момент учета его в качестве объекта основных средств в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать (п. 8 ст. 258 НК РФ).

Далее рассмотрим особенности принятия к вычету "входного" НДС для каждого из этих случаев.

Приобретение основного средства, не требующего монтажа

При приобретении основного средства, которое не требует монтажа и государственной регистрации права собственности на него, НДС, уплаченный при его приобретении, можно принять к вычету в полном объеме сразу после его оприходования в качестве объекта основного средства. Об этом прямо говорится в п. 1 ст. 172 НК РФ и относится к основным средствам первоначальной стоимостью до 10 000 руб. и к тем, стоимость которых выше данной суммы.

Основное средство первоначальной стоимостью до 10 000 руб. включительно не относится к амортизируемому имуществу в целях налогового учета (п. 1 ст. 256 НК РФ). Его стоимость включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода объекта в эксплуатацию (подп. 1 п. 2 ст. 253 и подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). В то же время оно не перестает быть основным средством и на него в полной мере распространяются правила вычета "входного" НДС.

 Однако предъявить к вычету НДС можно только в уже уплаченной сумме. Если основное средство списано в состав материальных расходов, а задолженность перед поставщиком не погашена (или погашена частично), можно предъявить НДС, соответствующий погашенной части.

Пример

Организация 1 февраля приобретает радиотелефон стоимостью 12 000 руб., в т.ч. НДС 2000 руб. Оборудование будет использоваться в деятельности, подлежащей обложению НДС. Телефон введен в эксплуатацию 2 февраля. В соответствии с учетной политикой организации основные средства стоимостью не более 10 000 руб. за единицу списываются на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска (ввода) их в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете организации осуществлены следующие проводки:

1 февраля

Д 08 – К 60 10 000 руб. (12 000 - 2000) сформированы затраты по приобретению радиотелефона;

Д 19 – К 60 2000 руб. учтен НДС по поступившему основному средству;

Д 60 – К 51 12 000 руб. произведена оплата радиотелефона поставщику;

2 февраля

Д 01 – К 08 10 000 руб. принят к учету объект основных средств по акту (накладной) приемки-передачи основных средств (форма ОС-1);

Д 68 "Расчеты по налогам и сборам" / "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" – К 19 2000 руб. принят к вычету НДС по оприходованному и оплаченному оборудованию, не требующему монтажа;

Д 20, 26, 44 – К 01 10 000 руб. списана стоимость радиотелефона при передаче его в эксплуатацию.

Приобретение основного средства, требующего монтажа

При приобретении основных средств, требующих монтажа, организации оплачивают дополнительные услуги сторонних организаций по монтажу оборудования. НДС, уплаченный поставщикам оборудования и фирмам, которые выполняли монтажные работы, можно поставить к вычету, при условии, что организация использует основное средство для ведения деятельности, облагаемой НДС. В пункте 6 ст. 171 НК РФ сказано, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при сборке (монтаже) основных средств. Вычет этот можно произвести только в момент, когда начинается начисление амортизации по смонтированному объекту основных средств (п. 5 ст. 172 и п. 2 ст. 259 НК РФ).

Такая трактовка норм НК РФ дана в п. 44.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утв. приказом МНС России от 20.12.00 № БГ-3-03/447. Этим положением МНС России распространило на вычет налога по оборудованию, требующему монтажа, порядок, установленный для вычета налога по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ (п. 5 ст. 172 НК РФ). Цель этого в том, чтобы НДС вычитался не при вводе смонтированного оборудования в эксплуатацию, а только в следующем месяце, когда на новое основное средство начинает начисляться амортизация. В то время как НДС по основным средствам, не связанным со строительно-монтажными работами, вычитается в момент принятия их на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Можно теоретически доказывать, что строительно-монтажные работы и монтажные не одно и то же, поскольку их определение в НК РФ не дано. И в главе 21 НК РФ, и в других отраслях законодательства выделяют монтажные работы, входящие и не входящие в состав строительно-монтажных работ. Строго говоря, некорректно распространять нормы о порядке вычета НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ, на вычет НДС по любому оборудованию, требующему монтажа.

Однако подождать месяц во избежание споров с налоговиками вполне можно.

Пример

Организация 10 февраля приобретает у поставщика производственную линию стоимостью 240 000 руб., в т.ч. НДС 40 000 руб. Оборудование будет использоваться в деятельности, подлежащей обложению НДС. За доставку оборудования уплачено сторонней транспортной организации 1200 руб., в т. ч. НДС 200 руб. Монтаж поручен сторонней организации, оборудование передано в монтаж 15 февраля. Стоимость монтажа 48 000 руб., в т. ч. НДС 8000 руб. Монтаж закончен 20 марта. Оборудование введено в эксплуатацию 21 марта.

В бухгалтерском учете организации осуществлены следующие проводки:

10 февраля:

Д 07 "Оборудование к установке"К 60 200 000 руб. (240 000 - 40 000) оприходовано оборудование, требующее монтажа;

Д 19 – К 60 40 000 руб. учтен НДС по поступившему оборудованию;

Д 60 – К 51 240 000 руб. произведена оплата поступившего оборудования;

Д 07 – К 60 1000 руб. (1200 - 200) отражены услуги сторонней организации по доставке оборудования;

Д 19 – К 60 200 руб. учтен НДС по услугам доставки;

Д 60 – К 51 1200 руб. произведена оплата доставки оборудования;

15 февраля:

Д 08 – К 07 201 000 руб. оборудование передано в монтаж сторонней организации по акту приемки-передачи оборудования в монтаж (форма ОС-15);

20 марта

Д 08 – К 60 40 000 руб. (48 000 - 8000) отражены затраты на монтаж, выполненный сторонней организацией;

Д 19 – К 60 8000 руб. учтен НДС по услугам монтажа;

Д 60 – К 51 48 000 руб. произведена оплата монтажных работ;

21 марта

Д 01 – К 08 241 000 руб. (201 000 + 40 000) введен в эксплуатацию смонтированный объект по акту (накладной) приемки-передачи основных средств (форма ОС-1);

Амортизация по введенному в эксплуатацию смонтированному средству в налоговом учете начисляется с 1 апреля. Поэтому НДС принимается к вычету также в этом месяце – 1 апреля:

Д 68 – К 19 48 200 руб. (40 000 + 200 + 8000) принят к вычету НДС по оприходованному и оплаченному оборудованию, требующему монтажа.

Приобретение основного средства, требующего государственной регистрации

Вернемся к тексту п. 1 ст. 172 НК РФ. Налог, который организация уплатила при приобретении основного средства, можно принять к вычету в полном объеме после принятия на учет основных средств. Применительно к основным средствам, требующим государственной регистрации, возникает вопрос о том, где должно быть принято на учет основное средство: в бухгалтерском или налоговом учете? Ведь эти даты могут не совпадать. Рассмотрим эту проблему подробно.

 Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав учреждениями юстиции (ст. 131 ГК РФ). Право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации (ст. 219 ГК РФ). В соответствии с п. 3 ст. 2 Федерального закона РФ от 21.07.97 № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее – Закон № 122-ФЗ) датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав. Проведенная государственная регистрация удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав (п. 1 ст. 14 Закона № 122-ФЗ).

Объекты основных средств, не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях), затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств учитываются в составе незавершенных капитальных вложений (п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). Отсюда следует, что ввод основного средства в эксплуатацию для целей бухгалтерского учета должен осуществляться при наличии документов, подтверждающих государственную регистрацию.

Однако обязанность государственной регистрации объектов недвижимости не исключает возможности эксплуатации их до регистрации. По бухгалтерскому законодательству в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации (п. 32 положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н). Документ косвенно признает возможность эксплуатации объектов, находящихся в процессе государственной регистрации, хотя не называет их в качестве объектов основных средств.

При введении в эксплуатацию объекта основных средств, требующего государственной регистрации, в бухгалтерском учете он будет числиться на счете 08, и амортизация по нему, по мнению автора, не может начисляться, поскольку объект не принят к учету в качестве основного средства. Исключение из этого правила Минфин России сделал лишь для некоторых организаций, например для ОАО "Газпром", в письме от 01.09.00 № 16-00-14/624*. В бухгалтерском учете объект будет учтен на счете 01 в качестве объекта основных средств, несмотря на наличие акта ввода в эксплуатацию, после получения свидетельства о государственной регистрации права собственности.

* Пункт 22 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утв. Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29.12.90 № ВГ-21-Д/144/17-24/4-73 (№ ВГ-9-Д), предусмотрена возможность начисления амортизации по не оконченным строительством или не оформленным актами приемки объектам капитального строительства или их частям, фактически эксплуатируемым. – Примеч. редакции.

В налоговом учете основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 8 ст. 258 НК РФ). Согласно п. 9 указанной статьи основные средства включаются в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они введены в эксплуатацию. Поэтому после принятия основных средств в эксплуатацию на их стоимость должна начисляться амортизация для целей налогообложения независимо от факта государственной регистрации прав на объект недвижимости. Подтверждением факта подачи документов может служить, например, почтовое уведомление о вручении отправленных документов соответствующему учреждению юстиции, расписка в получении документов регистратором прав и др.

Таким образом, момент, в который приобретенный объект может быть учтен в качестве основного средства, в налоговом и бухгалтерском учете не совпадает, как и не совпадает момент, с которого возможно начисление амортизации по введенному в эксплуатацию объекту.

До вступления в силу главы 25 НК РФ налоговики связывали вычет, производимый согласно п. 1 ст. 172 НК РФ, с отражением стоимости этого объекта на счете 01 "Основные средства", что, по сути, перечеркивало мнение, высказанное в постановлении Президиума ВАС РФ от 06.04.99 № 7486/98 применительно к п. 2 ст. 7 Закона РФ от 06.12.91 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (утратил силу), о том, что момент принятия на учет основных средств не зависит от счета, на котором учтены эти средства.

Получается парадокс. Объект в налоговом учете принят к учету в качестве объекта основных средств, по нему начисляется амортизация, а "входной" НДС по нему принять к вычету нельзя до получения документов о произведенной государственной регистрации.

Следует иметь в виду, что в п. 5 ст. 172 НК РФ законодатель уточнил требования принятия к вычету НДС по объектам, завершенным капитальным строительством. Теперь этот момент наступает именно с момента, указанного в абзаце втором ст. 259 НК РФ, т. е. с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию для целей налогового учета.

Пока официальные разъяснения по вопросу, когда же следует принять к вычету НДС по приобретенным основным средствам, требующим государственной регистрации, отсутствуют.

Пока лишь известно, что налоговики будут твердо стоять на старой позиции и принимать "входной" НДС  к вычету в момент принятия на учет объекта в качестве основного средства в бухгалтерском учете, т.е. в момент перевода его на бухгалтерский счет 01 «Основные средства».

Пример

Организация в марте 2002 г. приобрела  и оплатила здание стоимостью 2 400 000 руб., в т. ч. НДС 400 000 руб. На данное здание на конец I квартала не зарегистрировано право собственности, но организация имеет подтверждение, что документы на регистрацию поданы в марте. Здание введено в эксплуатацию в марте.

Свидетельство о государственной регистрации прав на здание получено в мае 2002 г.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Д 08 – К 60 2 000 000 руб. (2 400 000 - 400 000) отражены вложения в приобретенное здание на основании акта приемки-передачи;

Д 19 – К 60 400 000 руб. учтен НДС по приобретенному зданию;

Д 60 – К 51 2 400 000 руб. произведена оплата приобретенного здания.

Исходя из позиции налоговиков  к вычету НДС по объекту следует принять  в мае 2002 г.

Д 68 – К 19 400 000 руб. предъявлен к вычету НДС по приобретенному зданию.

Более смелые могут принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении здания, когда начнется начисление амортизации по данному объекту в налоговом учете. Но данный подход может быть оспорен налоговыми органами.


 
Опубликовано в "Консультант" № 8 


Другие юридические статьи:
Мчс биться с рыбаками - что рыбе об лед с окончанием зимы начинается не только весенний паводок, но и отлов рыбаков
В понедельник вступило в силу распоряжение губернатора Ленинградской области Валерия Сердюкова о запрете выхода на лед Финского залива, Ладожского и ...

Обзор прессы за 17 января 2003 года
Владимир Путин перечеркнул надежды Минсвязи на скорое принятие нового телекоммуникационного законодательства. Он направил ...

Антимонопольное ведомство не против глобализации в интересах государства
Вчера Санкт-Петербургское управление Федеральной антимонопольной службы (УФАС) подвело итоги за 2005 год. Выяснилось, что УФАС не особенно возражает ...

Перемены на дорожном фронте
На прошлой неделе в администрации Петербурга произошли неожиданные кадровые перемены. Олег Виролайнен оставил вице-губернаторское кресло - его долже...

В брунее запретили выражать бурные эмоции при просмотре футбольных матчей
Власти Брунея-Даруссалама обнародовали условия, при которых гражданам султаната разрешается следить за ходом Чемпионата мира по футболу. Главными из них являются запреты на проявление эмоций, употр...

Фомичева Л. П., налоговый консультант,
тел. Моб. (095) 728-82-40, 8-916-613-0053
E-mail: fomicheval@mail.ru /

Как правило, в цену купленного объекта основных средств входит НДС. Его принимают к вычету только в том случае, если данный объект будет использоваться для производства товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ) при наличии счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ), оформленного в соответствии с требованиями ст.169 НК РФ.

Исключения, когда НДС, уплаченный при приобретении основных средств, должен учитываться в их стоимости, оговорены в п. 2 ст. 170 НК РФ. Это происходит в случаях, когда основное средство не используется в деятельности, облагаемой НДС, а именно когда оно приобретено:

– для использования в деятельности, не подлежащей налогообложению (освобожденной от налогообложения);

– лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

– для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

– для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

Ниже приведен пример учета "входного" НДС в первоначальной стоимости основного средства.

Пример

Организация освобождена от уплаты НДС (или производит льготируемую продукцию, или реализует свои товары за пределами России). В марте 2003 г. приобретен компьютер стоимостью 18 000 руб., в т. ч. НДС 3000 руб.

В бухгалтерском учете приобретение основного средства отражается следующими проводками:

Д 08 "Вложения во внеоборотные активы" / "Приобретение объектов основных средств" – К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 15 000 руб. (18 000 - 3000) отражена стоимость компьютера без учета НДС;

Д 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" / "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" – К 60 3000 руб. отражен НДС;

Д 08 – К 19         3000 руб. включен в стоимость компьютера НДС;

Д 01 "Основные средства" – К 08 18 000 руб. (15 000 + 3000) принят к учету компьютер в качестве основного средства;

Д 60 – К 51"Расчетные счета" 18 000 руб. погашена задолженность перед поставщиком.

Для целей налогообложения первоначальная стоимость компьютера также составит 18 000 руб.

При осуществлении налогоплательщиком двух видов деятельности, как облагаемой налогом, так и освобождаемой от налогообложения, сумма НДС к возмещению принимается в определенной пропорции. Правила ее расчета установлены п. 4 ст. 170 НК РФ.

Если организация приобрела товары (работы, услуги) за наличные деньги и имеет счет-фактуру, проблем с вычетом НДС не возникает. Вопрос возникает по приобретенным за наличный расчет товарно-материальным ценностям, когда в чеке ККМ НДС выделен отдельной строкой, а счет-фактура отсутствует. По мнению МНС России, в этом случае суммы НДС можно возместить исключительно за счет собственных средств организации, т. к. возможность включения НДС в первоначальную стоимость основного средства установлена только для случаев, оговоренных в п. 2 ст. 170 НК РФ.

Налоговые органы считают, что к вычету нельзя также принимать НДС по товарам (работам, услугам), оплаченным третьими лицами, т. к. ст. 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы НДС, которые непосредственно предъявлены налогоплательщику и которые фактически оплачены им.

 Итак, исключения оговорены, в остальных случаях налог, который организация уплатила при приобретении основного средства, можно принять к вычету в полном объеме после принятия на учет основных средств (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Однако момент принятия этого вычета для некоторых приобретаемых основных средств может не совпадать с общим порядком.

 Во-первых, законодатель особо выделяет основные средства, требующие сборки и монтажа (п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ).

Во-вторых, если законодательством РФ предусмотрено, что переход права собственности на приобретенное основное средство требует государственной регистрации, то момент учета его в качестве объекта основных средств в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать (п. 8 ст. 258 НК РФ).

Далее рассмотрим особенности принятия к вычету "входного" НДС для каждого из этих случаев.

Приобретение основного средства, не требующего монтажа

При приобретении основного средства, которое не требует монтажа и государственной регистрации права собственности на него, НДС, уплаченный при его приобретении, можно принять к вычету в полном объеме сразу после его оприходования в качестве объекта основного средства. Об этом прямо говорится в п. 1 ст. 172 НК РФ и относится к основным средствам первоначальной стоимостью до 10 000 руб. и к тем, стоимость которых выше данной суммы.

Основное средство первоначальной стоимостью до 10 000 руб. включительно не относится к амортизируемому имуществу в целях налогового учета (п. 1 ст. 256 НК РФ). Его стоимость включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода объекта в эксплуатацию (подп. 1 п. 2 ст. 253 и подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). В то же время оно не перестает быть основным средством и на него в полной мере распространяются правила вычета "входного" НДС.

 Однако предъявить к вычету НДС можно только в уже уплаченной сумме. Если основное средство списано в состав материальных расходов, а задолженность перед поставщиком не погашена (или погашена частично), можно предъявить НДС, соответствующий погашенной части.

Пример

Организация 1 февраля приобретает радиотелефон стоимостью 12 000 руб., в т.ч. НДС 2000 руб. Оборудование будет использоваться в деятельности, подлежащей обложению НДС. Телефон введен в эксплуатацию 2 февраля. В соответствии с учетной политикой организации основные средства стоимостью не более 10 000 руб. за единицу списываются на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска (ввода) их в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете организации осуществлены следующие проводки:

1 февраля

Д 08 – К 60 10 000 руб. (12 000 - 2000) сформированы затраты по приобретению радиотелефона;

Д 19 – К 60 2000 руб. учтен НДС по поступившему основному средству;

Д 60 – К 51 12 000 руб. произведена оплата радиотелефона поставщику;

2 февраля

Д 01 – К 08 10 000 руб. принят к учету объект основных средств по акту (накладной) приемки-передачи основных средств (форма ОС-1);

Д 68 "Расчеты по налогам и сборам" / "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" – К 19 2000 руб. принят к вычету НДС по оприходованному и оплаченному оборудованию, не требующему монтажа;

Д 20, 26, 44 – К 01 10 000 руб. списана стоимость радиотелефона при передаче его в эксплуатацию.

Приобретение основного средства, требующего монтажа

При приобретении основных средств, требующих монтажа, организации оплачивают дополнительные услуги сторонних организаций по монтажу оборудования. НДС, уплаченный поставщикам оборудования и фирмам, которые выполняли монтажные работы, можно поставить к вычету, при условии, что организация использует основное средство для ведения деятельности, облагаемой НДС. В пункте 6 ст. 171 НК РФ сказано, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при сборке (монтаже) основных средств. Вычет этот можно произвести только в момент, когда начинается начисление амортизации по смонтированному объекту основных средств (п. 5 ст. 172 и п. 2 ст. 259 НК РФ).

Такая трактовка норм НК РФ дана в п. 44.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утв. приказом МНС России от 20.12.00 № БГ-3-03/447. Этим положением МНС России распространило на вычет налога по оборудованию, требующему монтажа, порядок, установленный для вычета налога по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ (п. 5 ст. 172 НК РФ). Цель этого в том, чтобы НДС вычитался не при вводе смонтированного оборудования в эксплуатацию, а только в следующем месяце, когда на новое основное средство начинает начисляться амортизация. В то время как НДС по основным средствам, не связанным со строительно-монтажными работами, вычитается в момент принятия их на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Можно теоретически доказывать, что строительно-монтажные работы и монтажные не одно и то же, поскольку их определение в НК РФ не дано. И в главе 21 НК РФ, и в других отраслях законодательства выделяют монтажные работы, входящие и не входящие в состав строительно-монтажных работ. Строго говоря, некорректно распространять нормы о порядке вычета НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ, на вычет НДС по любому оборудованию, требующему монтажа.

Однако подождать месяц во избежание споров с налоговиками вполне можно.

Пример

Организация 10 февраля приобретает у поставщика производственную линию стоимостью 240 000 руб., в т.ч. НДС 40 000 руб. Оборудование будет использоваться в деятельности, подлежащей обложению НДС. За доставку оборудования уплачено сторонней транспортной организации 1200 руб., в т. ч. НДС 200 руб. Монтаж поручен сторонней организации, оборудование передано в монтаж 15 февраля. Стоимость монтажа 48 000 руб., в т. ч. НДС 8000 руб. Монтаж закончен 20 марта. Оборудование введено в эксплуатацию 21 марта.

В бухгалтерском учете организации осуществлены следующие проводки:

10 февраля:

Д 07 "Оборудование к установке"К 60 200 000 руб. (240 000 - 40 000) оприходовано оборудование, требующее монтажа;

Д 19 – К 60 40 000 руб. учтен НДС по поступившему оборудованию;

Д 60 – К 51 240 000 руб. произведена оплата поступившего оборудования;

Д 07 – К 60 1000 руб. (1200 - 200) отражены услуги сторонней организации по доставке оборудования;

Д 19 – К 60 200 руб. учтен НДС по услугам доставки;

Д 60 – К 51 1200 руб. произведена оплата доставки оборудования;

15 февраля:

Д 08 – К 07 201 000 руб. оборудование передано в монтаж сторонней организации по акту приемки-передачи оборудования в монтаж (форма ОС-15);

20 марта

Д 08 – К 60 40 000 руб. (48 000 - 8000) отражены затраты на монтаж, выполненный сторонней организацией;

Д 19 – К 60 8000 руб. учтен НДС по услугам монтажа;

Д 60 – К 51 48 000 руб. произведена оплата монтажных работ;

21 марта

Д 01 – К 08 241 000 руб. (201 000 + 40 000) введен в эксплуатацию смонтированный объект по акту (накладной) приемки-передачи основных средств (форма ОС-1);

Амортизация по введенному в эксплуатацию смонтированному средству в налоговом учете начисляется с 1 апреля. Поэтому НДС принимается к вычету также в этом месяце – 1 апреля:

Д 68 – К 19 48 200 руб. (40 000 + 200 + 8000) принят к вычету НДС по оприходованному и оплаченному оборудованию, требующему монтажа.

Приобретение основного средства, требующего государственной регистрации

Вернемся к тексту п. 1 ст. 172 НК РФ. Налог, который организация уплатила при приобретении основного средства, можно принять к вычету в полном объеме после принятия на учет основных средств. Применительно к основным средствам, требующим государственной регистрации, возникает вопрос о том, где должно быть принято на учет основное средство: в бухгалтерском или налоговом учете? Ведь эти даты могут не совпадать. Рассмотрим эту проблему подробно.

 Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав учреждениями юстиции (ст. 131 ГК РФ). Право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации (ст. 219 ГК РФ). В соответствии с п. 3 ст. 2 Федерального закона РФ от 21.07.97 № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее – Закон № 122-ФЗ) датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав. Проведенная государственная регистрация удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав (п. 1 ст. 14 Закона № 122-ФЗ).

Объекты основных средств, не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях), затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств учитываются в составе незавершенных капитальных вложений (п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). Отсюда следует, что ввод основного средства в эксплуатацию для целей бухгалтерского учета должен осуществляться при наличии документов, подтверждающих государственную регистрацию.

Однако обязанность государственной регистрации объектов недвижимости не исключает возможности эксплуатации их до регистрации. По бухгалтерскому законодательству в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации (п. 32 положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н). Документ косвенно признает возможность эксплуатации объектов, находящихся в процессе государственной регистрации, хотя не называет их в качестве объектов основных средств.

При введении в эксплуатацию объекта основных средств, требующего государственной регистрации, в бухгалтерском учете он будет числиться на счете 08, и амортизация по нему, по мнению автора, не может начисляться, поскольку объект не принят к учету в качестве основного средства. Исключение из этого правила Минфин России сделал лишь для некоторых организаций, например для ОАО "Газпром", в письме от 01.09.00 № 16-00-14/624*. В бухгалтерском учете объект будет учтен на счете 01 в качестве объекта основных средств, несмотря на наличие акта ввода в эксплуатацию, после получения свидетельства о государственной регистрации права собственности.

* Пункт 22 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утв. Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29.12.90 № ВГ-21-Д/144/17-24/4-73 (№ ВГ-9-Д), предусмотрена возможность начисления амортизации по не оконченным строительством или не оформленным актами приемки объектам капитального строительства или их частям, фактически эксплуатируемым. – Примеч. редакции.

В налоговом учете основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 8 ст. 258 НК РФ). Согласно п. 9 указанной статьи основные средства включаются в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они введены в эксплуатацию. Поэтому после принятия основных средств в эксплуатацию на их стоимость должна начисляться амортизация для целей налогообложения независимо от факта государственной регистрации прав на объект недвижимости. Подтверждением факта подачи документов может служить, например, почтовое уведомление о вручении отправленных документов соответствующему учреждению юстиции, расписка в получении документов регистратором прав и др.

Таким образом, момент, в который приобретенный объект может быть учтен в качестве основного средства, в налоговом и бухгалтерском учете не совпадает, как и не совпадает момент, с которого возможно начисление амортизации по введенному в эксплуатацию объекту.

До вступления в силу главы 25 НК РФ налоговики связывали вычет, производимый согласно п. 1 ст. 172 НК РФ, с отражением стоимости этого объекта на счете 01 "Основные средства", что, по сути, перечеркивало мнение, высказанное в постановлении Президиума ВАС РФ от 06.04.99 № 7486/98 применительно к п. 2 ст. 7 Закона РФ от 06.12.91 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (утратил силу), о том, что момент принятия на учет основных средств не зависит от счета, на котором учтены эти средства.

Получается парадокс. Объект в налоговом учете принят к учету в качестве объекта основных средств, по нему начисляется амортизация, а "входной" НДС по нему принять к вычету нельзя до получения документов о произведенной государственной регистрации.

Следует иметь в виду, что в п. 5 ст. 172 НК РФ законодатель уточнил требования принятия к вычету НДС по объектам, завершенным капитальным строительством. Теперь этот момент наступает именно с момента, указанного в абзаце втором ст. 259 НК РФ, т. е. с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию для целей налогового учета.

Пока официальные разъяснения по вопросу, когда же следует принять к вычету НДС по приобретенным основным средствам, требующим государственной регистрации, отсутствуют.

Пока лишь известно, что налоговики будут твердо стоять на старой позиции и принимать "входной" НДС  к вычету в момент принятия на учет объекта в качестве основного средства в бухгалтерском учете, т.е. в момент перевода его на бухгалтерский счет 01 «Основные средства».

Пример

Организация в марте 2002 г. приобрела  и оплатила здание стоимостью 2 400 000 руб., в т. ч. НДС 400 000 руб. На данное здание на конец I квартала не зарегистрировано право собственности, но организация имеет подтверждение, что документы на регистрацию поданы в марте. Здание введено в эксплуатацию в марте.

Свидетельство о государственной регистрации прав на здание получено в мае 2002 г.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Д 08 – К 60 2 000 000 руб. (2 400 000 - 400 000) отражены вложения в приобретенное здание на основании акта приемки-передачи;

Д 19 – К 60 400 000 руб. учтен НДС по приобретенному зданию;

Д 60 – К 51 2 400 000 руб. произведена оплата приобретенного здания.

Исходя из позиции налоговиков  к вычету НДС по объекту следует принять  в мае 2002 г.

Д 68 – К 19 400 000 руб. предъявлен к вычету НДС по приобретенному зданию.

Более смелые могут принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении здания, когда начнется начисление амортизации по данному объекту в налоговом учете. Но данный подход может быть оспорен налоговыми органами.


 
Опубликовано в "Консультант" № 8 


Другие юридические статьи:
Мчс биться с рыбаками - что рыбе об лед с окончанием зимы начинается не только весенний паводок, но и отлов рыбаков
В понедельник вступило в силу распоряжение губернатора Ленинградской области Валерия Сердюкова о запрете выхода на лед Финского залива, Ладожского и ...

Обзор прессы за 17 января 2003 года
Владимир Путин перечеркнул надежды Минсвязи на скорое принятие нового телекоммуникационного законодательства. Он направил ...

Антимонопольное ведомство не против глобализации в интересах государства
Вчера Санкт-Петербургское управление Федеральной антимонопольной службы (УФАС) подвело итоги за 2005 год. Выяснилось, что УФАС не особенно возражает ...

Перемены на дорожном фронте
На прошлой неделе в администрации Петербурга произошли неожиданные кадровые перемены. Олег Виролайнен оставил вице-губернаторское кресло - его долже...

В брунее запретили выражать бурные эмоции при просмотре футбольных матчей
Власти Брунея-Даруссалама обнародовали условия, при которых гражданам султаната разрешается следить за ходом Чемпионата мира по футболу. Главными из них являются запреты на проявление эмоций, употр...

 



Юридические услуги
Бесплатная юридическая консультация
Яндекс цитирования