Юридические услуги Юридические услуги Юридические услуги Юридические услуги Юридические услуги Устаревшие правила сдадут в макулатуру  страховщикам добавили работы
Юридические услуги

Наши услуги
Юридические услуги


Компания
Юридические услуги


Новости

Одним из факторов, стимулирующих рост популярности этого явления в России, является свобода общения. Но так ли свободно это поле от законодательных ограничений? Может ли государс ...



Статьи
Можно ли приватизировать пение соловья? проект нового лесного кодекса допускает запрет на походы за грибами и ягодами и не защищает от самоуправства новых владельцев
В начале марта на заседании Правительства России будут рассматривать проект нового Лесного кодекса. Вокруг этого документа почти год ведутся ожесточенные споры. Научная общ...

Юридические услуги

Учеба без лишних налогов

«Получить бы второе высшее за счет компании, – мечтает бухгалтер, – да еще без платежей в бюджет». Думаете, это невозможно? Ошибаетесь

Учеба за счет предприятия – явление распространенное. Все больше руководителей приходят к тому, что, вкладывая в кадры деньги, в будущем им это воздастся. Произойдет это или не произойдет, бухгалтеров волнует мало. Их больше интересует, какие налоги придется начислить, какие можно не начислять и какие начислять не надо, несмотря на требования налоговой. Об этом и поговорим. Итак, повышая своему работнику квалификацию, вы столкнетесь с тремя налогами. Это НДФЛ, налог на прибыль и ЕСН.

Обучение – это разве доход?

Начнем с подоходного налога. Посмотрите, что говорит главный налоговый документ: «расходы на повышение профессионального уровня» налогом не облагаются (п. 3 ст. 217 НК РФ). Так что, если, к примеру, вы устроитесь на курсы профессиональных бухгалтеров, НДФЛ из своей зарплаты удерживать не надо.

Дело обстоит сложнее, если работник захочет получить дополнительное образование, например второе высшее. Столь рьяного стремления к обучению налоговики не поймут. Они потребуют, чтобы вы как налоговый агент включили стоимость обучения в облагаемый доход работника. Официальная точка зрения контролеров высказана в письме МНС России от 24 апреля 2002 г. № 04-4-08/1-64-П758 и письме Минфина России от 16 мая 2002 г. № 04-04-06/88.

Они апеллируют к закону об образовании (Закон от 10 июля 1992 г. № 3266-1). Здесь в статье 21 говорится, что «профессиональная подготовка не сопровождается повышением образовательного уровня обучаемого». Видимо, инспекторы считают, что получение высшего образования это и есть повышение образовательного уровня. Надо сказать, это их домыслы. Дело в том, что, выпуская закон об образовании, парламентарии забыли дать расшифровку понятия «образовательный уровень». Его в законодательстве нет и по сей день. Так, если считать, что бывает три уровня образования – начальное, среднее и высшее, очевидно, что получение очередного, скажем, высшего к повышению образовательного уровня не ведет.

Помимо этой неопределенности, которую вы можете использовать, в вашу пользу есть хороший аргумент. Статья 211 кодекса указывает: к «доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме... относится оплата (полностью или частично) организациями обучения в интересах налогоплательщика». Обратите внимание на фразу «в интересах налогоплательщика». Она нам многое дает. Так, если обучение проводится в приказном порядке, ни о каком желании, интересе, мнении работника речи идти не может. Значит, доход в виде оплаты обучения он не получает. Ибо фирма оплатила расходы не в интересах человека (а в своих интересах). Соответственно нет и НДФЛ.

Такого же мнения придерживаются и суды. Примером может послужить постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 6 октября 2003 г. по делу № Ф09-3270/03-АК. Судья возвестил, что расходы на обучение сотрудника «...являются затратами организации, произведенными в первую очередь в ее интересах...». К тому же арбитры Центрального округа однозначно убеждены, что «получение работником высшего профессионального образования охватывается понятием “подготовка кадров”» (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 16 февраля 2004 г. по делу № А68-АП-213/10-02).

Социальным налогом социальные расходы не облагают

Ситуация с ЕСН похожая. Компенсация компанией повышения профессионального уровня работников социальным налогом не облагается (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Причем этот порядок действует, даже если работник получает дополнительное образование, например высшее или второе высшее. Условие тривиальное: учеба должна быть непосредственно связана с деятельностью компании. Как заключают судьи, «повышение профессионального уровня работников может производиться путем получения высшего профессионального образования» (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 15 мая 2003 г. по делу № А19-18938/02-33-Ф02-1357/03-С1).

Теперь перейдем к налогу на прибыль. Непраздный вопрос для бухгалтера: можно ли учесть такие затраты в налоговом учете? Наш ответ – да. Сделаем так, чтобы у контролеров тоже сомнений не осталось.

Убегаем от проблем

Избежать конфликтов с инспекторами помогут прежде всего правильно оформленные оправдательные документы. Необходимо подтвердить, что расходы на обучение экономически обоснованны. Мы предлагаем вам пошаговый план действий.

Шаг первый: разработайте программу подготовки кадров и предусмотрите обучение в должностных инструкциях работников. Это будет свидетельствовать о том, что сотрудник направляется на учебу не по своей воле, а по производственной необходимости.

Шаг второй: прежде чем направить работника на учебу, оформите приказ руководителя. Он будет свидетельствовать о производственном характере обучения. А значит, вы без труда сможете доказать, что инициатор учебы – работодатель.

Шаг третий: дополнительно к трудовому договору составьте еще и ученический (ст. 198 ТК РФ). Оформляется он, если работник получает другую профессию. Такой договор лучше назвать договором на переобучение. Кроме того что он подтвердит заинтересованность фирмы в обучении ее работников, он также защитит ее от лишних трат. В договоре можно предусмотреть обязанность сотрудника возместить расходы на обучение, если он вдруг решит уволиться. Например, укажите в нем, что после учебы сотрудник должен отработать в компании минимум три года. Если он отработает только два, ему придется вернуть фирме треть расходов на обучение.

Шаг четвертый: уделите особое внимание акту из учебного заведения, где обучался работник. Проследите, чтобы в нем услуга значилась как «повышение квалификации» или даже «информационно-консультационная». Тогда вы с чистой совестью и без опасений сможете принять расходы на образование при расчете налога на прибыль. Формулировка «образовательные услуги» для вас неудачная. В этом случае уменьшить налог инспекторы скорее всего не позволят. Придется с ними спорить...

Нелишним будет попросить у образовательного учреждения копию программы обучения. Из нее будет видна тематика учебы, которая подчеркнет ее производственный характер. Это послужит еще одним доказательством ваших благих намерений во имя процветания компании.

И в довесок, чтобы принять расходы в налоговом учете, подтвердите статус учебного заведения. Для этого возьмите копию его лицензии (п. 3 ст. 264 НК РФ). Если после обучения работнику выдадут аттестат, приложите к набору документов еще и его копию.

Пример

ЗАО «Актив» на основании приказа от 1 августа 2004 г. № 115-03 с целью повышения квалификации направило бухгалтера Козлову А.Н. на курс «Международные стандарты финансового учета». По договору «Актив» перечислил вузу стопроцентную предоплату в размере 29 500 руб. (в том числе НДС – 4500 руб.).

Так как обучение проводится в интересах фирмы и повышает профессиональный уровень работника, такие расходы уменьшают налог на прибыль, не облагаются ЕСН и НДФЛ.

Бухгалтер сделал в учете следующие записи:

Дебет 60 «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51

– 29 500 руб. – оплачено авансом обучение за Козлову;

Дебет 19 Кредит 60

– 4500 руб. – учтен НДС;

Дебет 44 Кредит 60

– 25 000 руб. – плата за обучение включена в состав расходов на повышение квалификации персонала;

Дебет 60 Кредит 60 «Расчеты по авансам выданным»

– 29 500 руб. – зачтена сумма выданного аванса;

Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 4500 руб. – принят к вычету НДС.

Ю. Духно, эксперт ПБ


Источник материала: «Практическая Бухгалтерия»

 


Другие юридические статьи:
Людмила косткина: пусть бизнес поможет нуждающимся
Социальная сфера всегда была одним из важнейших направлений деятельности как федеральных, так и городских властей. Администрации Петербурга приходится решать множество вопр...

Страховщики возвращать деньги не хотят
Вне зависимости от судьбы Закона об ОСАГО, деньги за купленные полисы вернуть не удастся Страховщики и юристы уверены, что в случае отмены Закона ...

Район поборется за землю сельхозпроизводители попробуют отстоять свои угодья
Ленобласть. Власти Приозерского района области решили бороться с бесконтрольной скупкой сельхозземель путем усложнения процедуры их вывода из сельхоз...

Обзор российского законодательства за 17.08.2006
Минфин России разъяснил порядок применения контрольно-кассовой техники и бланков строгой отчетности в отношении проездных билетов и жетонов для проезда в метрополитене В ...

Устаревшие правила сдадут в макулатуру страховщикам добавили работы
СПб. Страховщики ждали изменений в ОСАГО давно - еще с мая 2005 г., когда Конституционный суд РФ обязал установить ответственность для страховых комп...

«Получить бы второе высшее за счет компании, – мечтает бухгалтер, – да еще без платежей в бюджет». Думаете, это невозможно? Ошибаетесь

Учеба за счет предприятия – явление распространенное. Все больше руководителей приходят к тому, что, вкладывая в кадры деньги, в будущем им это воздастся. Произойдет это или не произойдет, бухгалтеров волнует мало. Их больше интересует, какие налоги придется начислить, какие можно не начислять и какие начислять не надо, несмотря на требования налоговой. Об этом и поговорим. Итак, повышая своему работнику квалификацию, вы столкнетесь с тремя налогами. Это НДФЛ, налог на прибыль и ЕСН.

Обучение – это разве доход?

Начнем с подоходного налога. Посмотрите, что говорит главный налоговый документ: «расходы на повышение профессионального уровня» налогом не облагаются (п. 3 ст. 217 НК РФ). Так что, если, к примеру, вы устроитесь на курсы профессиональных бухгалтеров, НДФЛ из своей зарплаты удерживать не надо.

Дело обстоит сложнее, если работник захочет получить дополнительное образование, например второе высшее. Столь рьяного стремления к обучению налоговики не поймут. Они потребуют, чтобы вы как налоговый агент включили стоимость обучения в облагаемый доход работника. Официальная точка зрения контролеров высказана в письме МНС России от 24 апреля 2002 г. № 04-4-08/1-64-П758 и письме Минфина России от 16 мая 2002 г. № 04-04-06/88.

Они апеллируют к закону об образовании (Закон от 10 июля 1992 г. № 3266-1). Здесь в статье 21 говорится, что «профессиональная подготовка не сопровождается повышением образовательного уровня обучаемого». Видимо, инспекторы считают, что получение высшего образования это и есть повышение образовательного уровня. Надо сказать, это их домыслы. Дело в том, что, выпуская закон об образовании, парламентарии забыли дать расшифровку понятия «образовательный уровень». Его в законодательстве нет и по сей день. Так, если считать, что бывает три уровня образования – начальное, среднее и высшее, очевидно, что получение очередного, скажем, высшего к повышению образовательного уровня не ведет.

Помимо этой неопределенности, которую вы можете использовать, в вашу пользу есть хороший аргумент. Статья 211 кодекса указывает: к «доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме... относится оплата (полностью или частично) организациями обучения в интересах налогоплательщика». Обратите внимание на фразу «в интересах налогоплательщика». Она нам многое дает. Так, если обучение проводится в приказном порядке, ни о каком желании, интересе, мнении работника речи идти не может. Значит, доход в виде оплаты обучения он не получает. Ибо фирма оплатила расходы не в интересах человека (а в своих интересах). Соответственно нет и НДФЛ.

Такого же мнения придерживаются и суды. Примером может послужить постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 6 октября 2003 г. по делу № Ф09-3270/03-АК. Судья возвестил, что расходы на обучение сотрудника «...являются затратами организации, произведенными в первую очередь в ее интересах...». К тому же арбитры Центрального округа однозначно убеждены, что «получение работником высшего профессионального образования охватывается понятием “подготовка кадров”» (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 16 февраля 2004 г. по делу № А68-АП-213/10-02).

Социальным налогом социальные расходы не облагают

Ситуация с ЕСН похожая. Компенсация компанией повышения профессионального уровня работников социальным налогом не облагается (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Причем этот порядок действует, даже если работник получает дополнительное образование, например высшее или второе высшее. Условие тривиальное: учеба должна быть непосредственно связана с деятельностью компании. Как заключают судьи, «повышение профессионального уровня работников может производиться путем получения высшего профессионального образования» (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 15 мая 2003 г. по делу № А19-18938/02-33-Ф02-1357/03-С1).

Теперь перейдем к налогу на прибыль. Непраздный вопрос для бухгалтера: можно ли учесть такие затраты в налоговом учете? Наш ответ – да. Сделаем так, чтобы у контролеров тоже сомнений не осталось.

Убегаем от проблем

Избежать конфликтов с инспекторами помогут прежде всего правильно оформленные оправдательные документы. Необходимо подтвердить, что расходы на обучение экономически обоснованны. Мы предлагаем вам пошаговый план действий.

Шаг первый: разработайте программу подготовки кадров и предусмотрите обучение в должностных инструкциях работников. Это будет свидетельствовать о том, что сотрудник направляется на учебу не по своей воле, а по производственной необходимости.

Шаг второй: прежде чем направить работника на учебу, оформите приказ руководителя. Он будет свидетельствовать о производственном характере обучения. А значит, вы без труда сможете доказать, что инициатор учебы – работодатель.

Шаг третий: дополнительно к трудовому договору составьте еще и ученический (ст. 198 ТК РФ). Оформляется он, если работник получает другую профессию. Такой договор лучше назвать договором на переобучение. Кроме того что он подтвердит заинтересованность фирмы в обучении ее работников, он также защитит ее от лишних трат. В договоре можно предусмотреть обязанность сотрудника возместить расходы на обучение, если он вдруг решит уволиться. Например, укажите в нем, что после учебы сотрудник должен отработать в компании минимум три года. Если он отработает только два, ему придется вернуть фирме треть расходов на обучение.

Шаг четвертый: уделите особое внимание акту из учебного заведения, где обучался работник. Проследите, чтобы в нем услуга значилась как «повышение квалификации» или даже «информационно-консультационная». Тогда вы с чистой совестью и без опасений сможете принять расходы на образование при расчете налога на прибыль. Формулировка «образовательные услуги» для вас неудачная. В этом случае уменьшить налог инспекторы скорее всего не позволят. Придется с ними спорить...

Нелишним будет попросить у образовательного учреждения копию программы обучения. Из нее будет видна тематика учебы, которая подчеркнет ее производственный характер. Это послужит еще одним доказательством ваших благих намерений во имя процветания компании.

И в довесок, чтобы принять расходы в налоговом учете, подтвердите статус учебного заведения. Для этого возьмите копию его лицензии (п. 3 ст. 264 НК РФ). Если после обучения работнику выдадут аттестат, приложите к набору документов еще и его копию.

Пример

ЗАО «Актив» на основании приказа от 1 августа 2004 г. № 115-03 с целью повышения квалификации направило бухгалтера Козлову А.Н. на курс «Международные стандарты финансового учета». По договору «Актив» перечислил вузу стопроцентную предоплату в размере 29 500 руб. (в том числе НДС – 4500 руб.).

Так как обучение проводится в интересах фирмы и повышает профессиональный уровень работника, такие расходы уменьшают налог на прибыль, не облагаются ЕСН и НДФЛ.

Бухгалтер сделал в учете следующие записи:

Дебет 60 «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51

– 29 500 руб. – оплачено авансом обучение за Козлову;

Дебет 19 Кредит 60

– 4500 руб. – учтен НДС;

Дебет 44 Кредит 60

– 25 000 руб. – плата за обучение включена в состав расходов на повышение квалификации персонала;

Дебет 60 Кредит 60 «Расчеты по авансам выданным»

– 29 500 руб. – зачтена сумма выданного аванса;

Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 4500 руб. – принят к вычету НДС.

Ю. Духно, эксперт ПБ


Источник материала: «Практическая Бухгалтерия»

 


Другие юридические статьи:
Людмила косткина: пусть бизнес поможет нуждающимся
Социальная сфера всегда была одним из важнейших направлений деятельности как федеральных, так и городских властей. Администрации Петербурга приходится решать множество вопр...

Страховщики возвращать деньги не хотят
Вне зависимости от судьбы Закона об ОСАГО, деньги за купленные полисы вернуть не удастся Страховщики и юристы уверены, что в случае отмены Закона ...

Район поборется за землю сельхозпроизводители попробуют отстоять свои угодья
Ленобласть. Власти Приозерского района области решили бороться с бесконтрольной скупкой сельхозземель путем усложнения процедуры их вывода из сельхоз...

Обзор российского законодательства за 17.08.2006
Минфин России разъяснил порядок применения контрольно-кассовой техники и бланков строгой отчетности в отношении проездных билетов и жетонов для проезда в метрополитене В ...

Устаревшие правила сдадут в макулатуру страховщикам добавили работы
СПб. Страховщики ждали изменений в ОСАГО давно - еще с мая 2005 г., когда Конституционный суд РФ обязал установить ответственность для страховых комп...

 



Юридические услуги
Бесплатная юридическая консультация
Яндекс цитирования