Юридические услуги Юридические услуги Юридические услуги Юридические услуги Юридические услуги «кувалда» для нерадивых
Юридические услуги

Наши услуги
Юридические услуги


Компания
Юридические услуги


Новости

Одним из факторов, стимулирующих рост популярности этого явления в России, является свобода общения. Но так ли свободно это поле от законодательных ограничений? Может ли государс ...



Статьи
Городу уже отказано
СПб. Петербург некоторое время назад тоже претендовал на Ржевский полигон. "Присоединение Ржевского ...

Юридические услуги

О принятии к вычету ндс, уплаченного налоговым агентом

Письмо Министерства финансов РФ от 15.07.04 № 03-04-08/43

Российская организация, приобретающая услуги у иностранного лица, не состоящего на налоговом учете в РФ, может принять к вычету НДС, уплаченный ею в качестве налогового агента.

Текст документа (в формате doc.)

Документы и комментарии №14, 2004

В опубликованном выше документе Минфин России разъяснил порядок применения вычета НДС налоговыми агентами, приобретающими услуги у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ. Финансовое ведомство подтвердило, что налоговый агент при выполнении ряда условий вправе принять удержанный им из доходов иностранного лица и уплаченный в бюджет НДС в том налоговом периоде, в котором сумма налога фактически перечислена в бюджет.

КТО И КАК ПЛАТИТ НАЛОГ

По общему правилу плательщиками НДС являются те лица, у которых возникает объект налогообложения этим налогом. Объектом обложения НДС, согласно статье 146 НК РФ, в частности, является реализация услуг. То есть платить НДС в бюджет должен продавец услуги. А ее покупатель только перечисляет продавцу предъявленную сумму налога.

Однако если продавец является иностранным лицом и не ведет деятельности на территории РФ, и не состоит на учете в налоговых органах РФ, то обязанность перечислить сумму НДС в бюджет НК РФ возлагает на российского приобретателя услуг - организацию или индивидуального предпринимателя, состоящих на учете в налоговых органах РФ. Это установлено пунктом 2 статьи 161 НК РФ. В таком случае российский приобретатель услуг должен определить налоговую базу, рассчитать сумму налога и уплатить ее в бюджет РФ. Причем сделать это налоговый агент должен независимо от того, является ли он сам плательщиком НДС и исполняет ли обязанности по уплате НДС.

Налоговой базой при оплате иностранному лицу оказанных услуг является сумма дохода от реализации этих услуг (п. 1 ст. 161 НК РФ). Исходя из этой налоговой базы, налоговый агент должен исчислить сумму налога, руководствуясь налоговой ставкой, установленной пунктом 4 статьи 164 НК РФ. То есть он должен умножить налоговую базу на налоговую ставку 18/118 или 10/110 в зависимости от вида оказанных услуг. Это и будет сумма налога, которую нужно удержать и уплатить в бюджет. Обращаем внимание, что уплатить налог надо одновременно с выплатой дохода иностранному лицу (п. 4 ст. 174 НК РФ), а не по окончании налогового периода - как для «своего» налога. В противном случае банк просто не примет поручение на перечисление средств иностранному лицу, если одновременно не будет поручения на уплату налога в бюджет.

КОГДА УДЕРЖИВАТЬ НАЛОГ

Отметим, что исполнять все вышеперечисленные обязанности российские организации и предприниматели должны не во всяком случае оплаты услуг иностранному лицу, не состоящему на учете у российских налоговиков. Делать это необходимо только лишь в тех случаях, когда местом реализации услуги признается территория РФ.

Определять, где в целях обложения НДС услуга считается реализованной, нужно руководствуясь статьей 148 НК РФ. Согласно общему правилу, содержащемуся в подпункте 5 пункта 1 этой статьи, местом реализации услуг признается территория РФ, если продавец услуги осуществляет деятельность на территории РФ.

Если же продавец услуги на территории РФ деятельности не ведет, а оказывает услуги за рубежом, то территория РФ считается местом реализации таких услуг, только если эти услуги предусмотрены подпунктами 1-4 пункта 1 статьи 148 НК РФ. И только в этих случаях оказания услуг налоговый агент должен удерживать НДС. Например, согласно абзацу второму подпункта 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ, местом реализации услуг признается РФ, если покупатель услуг фактически осуществляет деятельность на территории РФ на основании государственной регистрации и приобретает у иностранного лица, в частности, консультационные, юридические, бухгалтерские, рекламные услуги.

А вот если российское лицо арендует у иностранного лица, к примеру, недвижимость, находящуюся за рубежом, то из арендных платежей НДС удерживать не надо. Ведь абзацем пятым подпункта 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ предусмотрено, что в такой ситуации местом реализации услуг по аренде признается РФ, если арендуется движимое имущество (за исключением наземных автотранспортных средств).

КАК ПРИМЕНИТЬ ВЫЧЕТ

Сумму уплаченного в бюджет «агентского» НДС налоговый агент вправе принять к вычету при исчислении собственного НДС. Это право предусмотрено пунктом 3 статьи 171 НК РФ. И именно такое разъяснение дал Минфин России в опубликованном выше письме.

Чтобы правомерно применить вычет, необходимо, чтобы сумма налога во всех первичных и расчетных документах была выделена отдельной строкой. Разумеется, для вычета необходимо также и то, чтобы приобретенная услуга была принята к учету (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ) и использовалась для операций, облагаемых НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

В дополнение к этому налоговики считают, что налоговому агенту необходимо также составить счет-фактуру, соответствующий требованиям статьи 169 НК РФ. Однако заметим, что сам НК РФ такого требования для налоговых агентов не устанавливает. Помимо этого КС РФ в определении от 2 октября 2003 г. № 384-О прямо указал, что налоговые агенты вправе применять вычет по НДС и без оформления счета-фактуры.

Если же налоговый агент не является плательщиком НДС (например, применяет «упрощенку»), то, разумеется, принять НДС к вычету он не вправе. Однако это не означает, что сумма налога для него окончательно потеряна. В таком случае налоговый агент будет вправе учесть суммы НДС в составе расходов (подп. 8 п. 1 ст. 34616 НК РФ).

Аналогичным образом обстоит дело, если приобретаемые у иностранного лица услуги используются для операций, не облагаемых НДС (их перечень дан в ст. 149 НК РФ), или если предприятие освобождено от обязанностей налогоплательщика согласно статье 145 НК РФ. В этих случаях налоговый агент вправе учесть агентский НДС в стоимости товаров на основании пункта 2 статьи 170 НК РФ. Такое разъяснение дано в пункте 36.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (утв. приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447; в новой редакции опубликованы в «ДК» № 2, 2004).

Правда, в Методических рекомендациях прямо говорится о включении в стоимость товаров, работ, услуг «агентского» НДС только при освобождении плательщика от обязанности в соответствии со статьей 145 НК РФ. Но как пояснили редакции «ДК» в Минфине России и в МНС России, это разъяснение справедливо и для случая, когда приобретенная услуга используется для операций, освобожденных от налогообложения по статье 149 НК РФ.

Д.В. Алексин
Эксперт «ДК»
При участии специалистов МНС России и Минфина России


Другие юридические статьи:
Органы управления внебюджетными фондами (пенсионного, социального и обязательного медицинского страхования) и госкомстата будут исключены из процедуры регистрации юридических лиц.
Предложения министра по налогам и сборам Геннадия Букаева о передаче всех функций по регистрации налоговым органам и реали...

Парламент сосчитает налоги осенью
Единый социальный налог мешает снижению НДС Депутаты Государственной думы намерены рассмотреть возможность снижения налогов осенью этого года. ...

Экраны научат горожан осторожности мест для размещения рекламы с приходом нового игрока станет больше
СПб. До конца года МЧС РФ планирует установить в Петербурге два экрана стоимостью по $300 тыс. каждый для трансляции социальной рекламы, а в следующем году - еще восемь....

Аутсорсинг и аутстаффинг: что с налогами?
ИА «Федеральное агентство финансовой информации» / М. А. Сытый, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации» По д...

«кувалда» для нерадивых
Уже год в Петербурге работает Общественная приемная Балтийской медиа-группы, которую городские власти окрестили «кувалдой, помогающей выявить и наказ...

Письмо Министерства финансов РФ от 15.07.04 № 03-04-08/43

Российская организация, приобретающая услуги у иностранного лица, не состоящего на налоговом учете в РФ, может принять к вычету НДС, уплаченный ею в качестве налогового агента.

Текст документа (в формате doc.)

Документы и комментарии №14, 2004

В опубликованном выше документе Минфин России разъяснил порядок применения вычета НДС налоговыми агентами, приобретающими услуги у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ. Финансовое ведомство подтвердило, что налоговый агент при выполнении ряда условий вправе принять удержанный им из доходов иностранного лица и уплаченный в бюджет НДС в том налоговом периоде, в котором сумма налога фактически перечислена в бюджет.

КТО И КАК ПЛАТИТ НАЛОГ

По общему правилу плательщиками НДС являются те лица, у которых возникает объект налогообложения этим налогом. Объектом обложения НДС, согласно статье 146 НК РФ, в частности, является реализация услуг. То есть платить НДС в бюджет должен продавец услуги. А ее покупатель только перечисляет продавцу предъявленную сумму налога.

Однако если продавец является иностранным лицом и не ведет деятельности на территории РФ, и не состоит на учете в налоговых органах РФ, то обязанность перечислить сумму НДС в бюджет НК РФ возлагает на российского приобретателя услуг - организацию или индивидуального предпринимателя, состоящих на учете в налоговых органах РФ. Это установлено пунктом 2 статьи 161 НК РФ. В таком случае российский приобретатель услуг должен определить налоговую базу, рассчитать сумму налога и уплатить ее в бюджет РФ. Причем сделать это налоговый агент должен независимо от того, является ли он сам плательщиком НДС и исполняет ли обязанности по уплате НДС.

Налоговой базой при оплате иностранному лицу оказанных услуг является сумма дохода от реализации этих услуг (п. 1 ст. 161 НК РФ). Исходя из этой налоговой базы, налоговый агент должен исчислить сумму налога, руководствуясь налоговой ставкой, установленной пунктом 4 статьи 164 НК РФ. То есть он должен умножить налоговую базу на налоговую ставку 18/118 или 10/110 в зависимости от вида оказанных услуг. Это и будет сумма налога, которую нужно удержать и уплатить в бюджет. Обращаем внимание, что уплатить налог надо одновременно с выплатой дохода иностранному лицу (п. 4 ст. 174 НК РФ), а не по окончании налогового периода - как для «своего» налога. В противном случае банк просто не примет поручение на перечисление средств иностранному лицу, если одновременно не будет поручения на уплату налога в бюджет.

КОГДА УДЕРЖИВАТЬ НАЛОГ

Отметим, что исполнять все вышеперечисленные обязанности российские организации и предприниматели должны не во всяком случае оплаты услуг иностранному лицу, не состоящему на учете у российских налоговиков. Делать это необходимо только лишь в тех случаях, когда местом реализации услуги признается территория РФ.

Определять, где в целях обложения НДС услуга считается реализованной, нужно руководствуясь статьей 148 НК РФ. Согласно общему правилу, содержащемуся в подпункте 5 пункта 1 этой статьи, местом реализации услуг признается территория РФ, если продавец услуги осуществляет деятельность на территории РФ.

Если же продавец услуги на территории РФ деятельности не ведет, а оказывает услуги за рубежом, то территория РФ считается местом реализации таких услуг, только если эти услуги предусмотрены подпунктами 1-4 пункта 1 статьи 148 НК РФ. И только в этих случаях оказания услуг налоговый агент должен удерживать НДС. Например, согласно абзацу второму подпункта 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ, местом реализации услуг признается РФ, если покупатель услуг фактически осуществляет деятельность на территории РФ на основании государственной регистрации и приобретает у иностранного лица, в частности, консультационные, юридические, бухгалтерские, рекламные услуги.

А вот если российское лицо арендует у иностранного лица, к примеру, недвижимость, находящуюся за рубежом, то из арендных платежей НДС удерживать не надо. Ведь абзацем пятым подпункта 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ предусмотрено, что в такой ситуации местом реализации услуг по аренде признается РФ, если арендуется движимое имущество (за исключением наземных автотранспортных средств).

КАК ПРИМЕНИТЬ ВЫЧЕТ

Сумму уплаченного в бюджет «агентского» НДС налоговый агент вправе принять к вычету при исчислении собственного НДС. Это право предусмотрено пунктом 3 статьи 171 НК РФ. И именно такое разъяснение дал Минфин России в опубликованном выше письме.

Чтобы правомерно применить вычет, необходимо, чтобы сумма налога во всех первичных и расчетных документах была выделена отдельной строкой. Разумеется, для вычета необходимо также и то, чтобы приобретенная услуга была принята к учету (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ) и использовалась для операций, облагаемых НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

В дополнение к этому налоговики считают, что налоговому агенту необходимо также составить счет-фактуру, соответствующий требованиям статьи 169 НК РФ. Однако заметим, что сам НК РФ такого требования для налоговых агентов не устанавливает. Помимо этого КС РФ в определении от 2 октября 2003 г. № 384-О прямо указал, что налоговые агенты вправе применять вычет по НДС и без оформления счета-фактуры.

Если же налоговый агент не является плательщиком НДС (например, применяет «упрощенку»), то, разумеется, принять НДС к вычету он не вправе. Однако это не означает, что сумма налога для него окончательно потеряна. В таком случае налоговый агент будет вправе учесть суммы НДС в составе расходов (подп. 8 п. 1 ст. 34616 НК РФ).

Аналогичным образом обстоит дело, если приобретаемые у иностранного лица услуги используются для операций, не облагаемых НДС (их перечень дан в ст. 149 НК РФ), или если предприятие освобождено от обязанностей налогоплательщика согласно статье 145 НК РФ. В этих случаях налоговый агент вправе учесть агентский НДС в стоимости товаров на основании пункта 2 статьи 170 НК РФ. Такое разъяснение дано в пункте 36.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (утв. приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447; в новой редакции опубликованы в «ДК» № 2, 2004).

Правда, в Методических рекомендациях прямо говорится о включении в стоимость товаров, работ, услуг «агентского» НДС только при освобождении плательщика от обязанности в соответствии со статьей 145 НК РФ. Но как пояснили редакции «ДК» в Минфине России и в МНС России, это разъяснение справедливо и для случая, когда приобретенная услуга используется для операций, освобожденных от налогообложения по статье 149 НК РФ.

Д.В. Алексин
Эксперт «ДК»
При участии специалистов МНС России и Минфина России


Другие юридические статьи:
Органы управления внебюджетными фондами (пенсионного, социального и обязательного медицинского страхования) и госкомстата будут исключены из процедуры регистрации юридических лиц.
Предложения министра по налогам и сборам Геннадия Букаева о передаче всех функций по регистрации налоговым органам и реали...

Парламент сосчитает налоги осенью
Единый социальный налог мешает снижению НДС Депутаты Государственной думы намерены рассмотреть возможность снижения налогов осенью этого года. ...

Экраны научат горожан осторожности мест для размещения рекламы с приходом нового игрока станет больше
СПб. До конца года МЧС РФ планирует установить в Петербурге два экрана стоимостью по $300 тыс. каждый для трансляции социальной рекламы, а в следующем году - еще восемь....

Аутсорсинг и аутстаффинг: что с налогами?
ИА «Федеральное агентство финансовой информации» / М. А. Сытый, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации» По д...

«кувалда» для нерадивых
Уже год в Петербурге работает Общественная приемная Балтийской медиа-группы, которую городские власти окрестили «кувалдой, помогающей выявить и наказ...

 



Юридические услуги
Бесплатная юридическая консультация
Яндекс цитирования