Юридические услуги Юридические услуги Юридические услуги Юридические услуги Юридические услуги Налог на наследство отменен
Юридические услуги

Наши услуги
Юридические услуги


Компания
Юридические услуги


Новости

Одним из факторов, стимулирующих рост популярности этого явления в России, является свобода общения. Но так ли свободно это поле от законодательных ограничений? Может ли государс ...



Статьи
Вопрос статуса
"Ведомости" / Анатолий Чернов Елена Горелова Любовь Пустовалова ушла из питерской транспортной компании "Русмарин&...

Юридические услуги

Ошибки в счетах-фактурах - страшные и не очень

АКДИ "Экономика и жизнь" /

     Каждая организация заинтересована в отсутствии разногласий с налоговиками по принятым к вычету суммам "входного" НДС, предъявленного поставщиком товаров, работ и услуг. Ситуация же здесь непростая. Счет-фактуру заполняет контрагент, а вот расплачиваться за его ошибки нередко приходится налогоплательщику. Но все ли погрешности в оформлении счетов-фактур грозят организации тяжелыми последствиями? Попробуем разобраться.
     Согласно п.1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Если счет-фактура составлен и выставлен с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 ст.169 НК РФ, то предъявленные покупателю продавцом суммы налога к вычету или возмещению не принимаются. А вот невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом (п. 2 ст. 169 НК РФ).
     Форма счета-фактуры и Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость утверждены постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г . N 914. Однако если предписание Правил не соответствует нормам НК РФ, то оно подлежит признанию незаконным (недействующим) (Решение Верховного Суда РФ от 10 июля 2002 г . N ГКПИ 2001-916).
     Отдельные нюансы порядка заполнения счета-фактуры не предусмотрены ни Налоговым кодексом РФ, ни постановлением N 914 или допускают вариантное толкование. Иногда налоговые органы приходят на помощь налогоплательщикам и публикуют письменные разъяснения. Встречаются также ситуации, когда в ходе проверки налоговики сразу решают, что нарушения в оформлении счетов-фактур не позволяют принять к вычету указанные в них суммы НДС. Налогоплательщикам нередко приходится оспаривать такую позицию проверяющих в суде.

     Неправильное заполнение реквизитов продавца в счете-фактуре, предъявленном поставщиком товаров (работ, услуг), является нарушением порядка оформления счета-фактуры (подп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ). Однако, по мнению автора, если при налоговой проверке выявлены нарушения в оформлении счета-фактуры, налоговые органы обязаны реализовать свое право потребовать от налогоплательщика достоверный (правильно оформленный) документ, подтверждающий право на вычет "входного" НДС, заявленное налогоплательщиком в проверяемом периоде путем внесения соответствующих данных в налоговую декларацию. Для выполнения такого требования налогоплательщик вправе организовать внесение исправлений в данный документ его предъявителем (поставщиком) либо замену счета-фактуры на правильно оформленный (указанные действия налоговым законодательством не запрещены). И только в случае отказа налогоплательщика выполнить требование проверяющих (или его нерасторопности) наступают налоговые последствия нарушения требований к счету-фактуре.
     Ряд судебных решений подтверждает право налогоплательщика на "мирное урегулирование" вопросов, связанных с погрешностями в заполнении счетов-фактур. Так, постановлением ФАС Северо-Западного округа от 20 августа 2003 г . N А26-1309/03-29 решение инспекции о доначислении налогоплательщику НДС в связи с тем, что в представленных им счетах-фактурах неправильно указаны наименования и адреса продавцов товаров, признано недействительным. Ошибки в счетах-фактурах были допущены продавцами, а инспекция не сообщила об этом налогоплательщику и не потребовала от него внести соответствующие изменения. Таким образом, судом указано на необходимость реализации налоговыми органами своего права на истребование у налогоплательщика документов, подтверждающих положения налоговой декларации (ст. 88, 93 НК РФ). По мнению суда, только в случае непредставления таких документов по требованию налоговой инспекции налогоплательщику при наличии на то оснований может быть отказано в принятии соответствующих вычетов НДС в целях уменьшения налоговой базы. Аналогичные выводы содержатся в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 20 февраля 2001 г . N А56-24772/00. Кроме того, суды нередко встают на сторону налогоплательщиков, у которых налоговые органы не принимают исправленные (замененные) счета-фактуры (постановление ФАС СЗО от 27 августа 2002 г . N А56-9657/02, постановление ФАС Московского округа от 22 августа 2002 г . N КА-А40/5482-02).

     К сведению!
     Не подлежат регистрации в книге покупок и книге продаж счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки. Внесенные исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

П. 29 постановления N 914.

     На этом основании налоговые органы, принимая к вычету суммы НДС по исправленному счету-фактуре, датой его предъявления считают дату внесения исправлений. В связи с этим могут возникнуть основания для начисления пеней (ст. 75 НК РФ) и внесения исправлений в налоговую отчетность по НДС (п. 9 Инструкции по заполнению декларации по НДС, утвержденной Приказом МНС РФ от 21 января 2002 г . N БГ-3-03/25).

     В разделе "Состав показателей счета-фактуры" постановления N 914 указано, что если продавец и грузоотправитель - одно и то же лицо, то в строке 3 счета-фактуры пишется "он же". В противном случае указывается почтовый адрес грузоотправителя. На эту формулировку постановления N 914 настроены некоторые средства программного бухгалтерского обеспечения. Однако иногда налоговые органы ссылаются на то, что такой порядок заполнения реквизитов счета-фактуры не предусмотрен подп. 2, 3 п. 5 ст. 169 НК РФ, и не принимают подобные документы для вычета НДС. В этих ситуациях суды могут признать необоснованным непринятие к вычету НДС по счету-фактуре, в строке 3 которого указано "он же" (постановление ФАС Московского округа от 5 ноября 2002 г . N КА-А40/7369-02, постановление ФАС СЗО от 5 мая 2003 г . N А56-31840/02).

     В постановлении N 914 нет указаний о порядке заполнения строк (граф) счета-фактуры в случае отсутствия информации по соответствующему реквизиту документа. Например, в счете-фактуре, выписанном при оказании услуг, не может быть ни грузоотправителя, ни грузополучателя. В этих случаях Письмом МНС РФ от 21 мая 2001 г . N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (не является нормативным документом) рекомендовано ставить прочерки. Однако, поскольку в НК РФ нет прямых указаний о том, каким способом обозначить в счете-фактуре отсутствие информации по отдельным позициям, по мнению автора, налогоплательщик вправе выбрать этот способ по своему усмотрению. Похоже, что налоговые органы тоже признают, что в соответствующих случаях отсутствие прочерка (то есть просто незаполненная строка или графа) не является нарушением порядка заполнения счета-фактуры (Письмо УМНС по г. Москве от 9 января 2004 г . N 24-11/01046).

     Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ страна происхождения товара и номер грузовой таможенной декларации указываются в счете-фактуре только в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. В постановлении N 914 такое примечание к строкам 10, 11 счета-фактуры (раздел "Состав показателей счета-фактуры") отсутствует, из чего можно сделать вывод, что эти реквизиты в любом случае надо как-то заполнять. Поэтому некоторые налогоплательщики в растерянности (рискуя подставить получателя счета-фактуры под налоговые санкции) вписывают в строку 10 наименование "Россия". Примечание о том, что страна происхождения товара и номер грузовой таможенной декларации указываются для товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, присутствует только в разделе "Состав показателей книги покупок" постановления N 914 (порядок заполнения графы 6) и к порядку заполнения счета-фактуры отношения вроде бы не имеет. В такой ситуации налоговые органы на местах иногда разъясняют, что указание в счете-фактуре наименования "Россия" в качестве страны происхождения товара не является налоговым правонарушением (Письмо УМНС по г. Москве от 23 декабря 2003 г . N 24-11/71015). Представляется, что если налогоплательщик не воспроизводит ошибочно указанное поставщиком в счете-фактуре наименование "Россия" в книге покупок и в своем счете-фактуре при перепродаже данного товара, то он поступает в полном соответствии с налоговым законодательством.

     В разделе "Состав показателей счета-фактуры" постановления N 914 (в ред. от 16 февраля 2004 г .) предписано указывать в строках 2б и 6б счета-фактуры идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца и покупателя.
     В соответствии с разделом 2 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения ИНН (Приложение N 1 к Приказу МНС России от 27 ноября 1998 г . N ГБ-3-12/309) код причины постановки на учет (КПП) вводится в дополнение к ИНН организации, то есть является самостоятельным реквизитом. При этом согласно п. 4.3 Порядка для налогоплательщика-организации идентификационный номер налогоплательщика может, а с 1 января 2000 г . должен применяться во всех документах, используемых в налоговых отношениях, вместе с кодом причины постановки на учет.
     В подп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ обязательным считается указание только идентификационного номера налогоплательщика (то есть продавца) и покупателя. Код причины постановки на учет в качестве обязательного реквизита счета-фактуры п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ не предусмотрен. Таким образом, по мнению автора, согласно п. 2 ст. 169 НК РФ неправильное указание (или отсутствие) КПП в строке 2б (6б) счета-фактуры не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом. Существуют судебные решения, в которых признано, что нарушение иных требований (то есть не указанных в п. 5, 6 ст. 169 НК РФ), установленных ст. 168, 169 НК РФ, а также Правилами, утвержденными постановлением N 914, само по себе не является основанием для отказа в принятии к вычету суммы НДС по счету-фактуре.

Е. ВЕДЕНИНА, эксперт
по бухгалтерскому
учету и налогообложению


Другие юридические статьи:
Вас тут нет! или мертвые души наоборот дом, полный людей, в самом центре города официально считается пустым
Не хочешь, а так и лезет в голову избитое - "город контрастов". Мирно колышется на сентябрьском ветру вереница детского белья, штабеля коробок с дома...

Обзор прессы за 15 ноября 2002 года
Правительство РФ Постановлением от 12 ноября 2002 г. №814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и тр...

Бюджетный учет: учет основных средств по новым правилам
Автор: Ю. Васильев /к.э.н., генеральный директор КГ «Аюдар» Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение ...

Британский юрист намерен проплыть по всему течению темзы
Британский юрист Льюис Гордон Пью намерен проплыть по всему течению Темзы для привлечения внимания к проблемам окружающей среды на Земле. Сама Темза, на которой стоит Лондон, является ярким...

Налог на наследство отменен
Соответствующий закон Госдума приняла в третьем и окончательном чтении. Раньше налог составлял от 5 до 40 процентов. Кроме того, для близких родст...

АКДИ "Экономика и жизнь" /

     Каждая организация заинтересована в отсутствии разногласий с налоговиками по принятым к вычету суммам "входного" НДС, предъявленного поставщиком товаров, работ и услуг. Ситуация же здесь непростая. Счет-фактуру заполняет контрагент, а вот расплачиваться за его ошибки нередко приходится налогоплательщику. Но все ли погрешности в оформлении счетов-фактур грозят организации тяжелыми последствиями? Попробуем разобраться.
     Согласно п.1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Если счет-фактура составлен и выставлен с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 ст.169 НК РФ, то предъявленные покупателю продавцом суммы налога к вычету или возмещению не принимаются. А вот невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом (п. 2 ст. 169 НК РФ).
     Форма счета-фактуры и Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость утверждены постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г . N 914. Однако если предписание Правил не соответствует нормам НК РФ, то оно подлежит признанию незаконным (недействующим) (Решение Верховного Суда РФ от 10 июля 2002 г . N ГКПИ 2001-916).
     Отдельные нюансы порядка заполнения счета-фактуры не предусмотрены ни Налоговым кодексом РФ, ни постановлением N 914 или допускают вариантное толкование. Иногда налоговые органы приходят на помощь налогоплательщикам и публикуют письменные разъяснения. Встречаются также ситуации, когда в ходе проверки налоговики сразу решают, что нарушения в оформлении счетов-фактур не позволяют принять к вычету указанные в них суммы НДС. Налогоплательщикам нередко приходится оспаривать такую позицию проверяющих в суде.

     Неправильное заполнение реквизитов продавца в счете-фактуре, предъявленном поставщиком товаров (работ, услуг), является нарушением порядка оформления счета-фактуры (подп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ). Однако, по мнению автора, если при налоговой проверке выявлены нарушения в оформлении счета-фактуры, налоговые органы обязаны реализовать свое право потребовать от налогоплательщика достоверный (правильно оформленный) документ, подтверждающий право на вычет "входного" НДС, заявленное налогоплательщиком в проверяемом периоде путем внесения соответствующих данных в налоговую декларацию. Для выполнения такого требования налогоплательщик вправе организовать внесение исправлений в данный документ его предъявителем (поставщиком) либо замену счета-фактуры на правильно оформленный (указанные действия налоговым законодательством не запрещены). И только в случае отказа налогоплательщика выполнить требование проверяющих (или его нерасторопности) наступают налоговые последствия нарушения требований к счету-фактуре.
     Ряд судебных решений подтверждает право налогоплательщика на "мирное урегулирование" вопросов, связанных с погрешностями в заполнении счетов-фактур. Так, постановлением ФАС Северо-Западного округа от 20 августа 2003 г . N А26-1309/03-29 решение инспекции о доначислении налогоплательщику НДС в связи с тем, что в представленных им счетах-фактурах неправильно указаны наименования и адреса продавцов товаров, признано недействительным. Ошибки в счетах-фактурах были допущены продавцами, а инспекция не сообщила об этом налогоплательщику и не потребовала от него внести соответствующие изменения. Таким образом, судом указано на необходимость реализации налоговыми органами своего права на истребование у налогоплательщика документов, подтверждающих положения налоговой декларации (ст. 88, 93 НК РФ). По мнению суда, только в случае непредставления таких документов по требованию налоговой инспекции налогоплательщику при наличии на то оснований может быть отказано в принятии соответствующих вычетов НДС в целях уменьшения налоговой базы. Аналогичные выводы содержатся в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 20 февраля 2001 г . N А56-24772/00. Кроме того, суды нередко встают на сторону налогоплательщиков, у которых налоговые органы не принимают исправленные (замененные) счета-фактуры (постановление ФАС СЗО от 27 августа 2002 г . N А56-9657/02, постановление ФАС Московского округа от 22 августа 2002 г . N КА-А40/5482-02).

     К сведению!
     Не подлежат регистрации в книге покупок и книге продаж счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки. Внесенные исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

П. 29 постановления N 914.

     На этом основании налоговые органы, принимая к вычету суммы НДС по исправленному счету-фактуре, датой его предъявления считают дату внесения исправлений. В связи с этим могут возникнуть основания для начисления пеней (ст. 75 НК РФ) и внесения исправлений в налоговую отчетность по НДС (п. 9 Инструкции по заполнению декларации по НДС, утвержденной Приказом МНС РФ от 21 января 2002 г . N БГ-3-03/25).

     В разделе "Состав показателей счета-фактуры" постановления N 914 указано, что если продавец и грузоотправитель - одно и то же лицо, то в строке 3 счета-фактуры пишется "он же". В противном случае указывается почтовый адрес грузоотправителя. На эту формулировку постановления N 914 настроены некоторые средства программного бухгалтерского обеспечения. Однако иногда налоговые органы ссылаются на то, что такой порядок заполнения реквизитов счета-фактуры не предусмотрен подп. 2, 3 п. 5 ст. 169 НК РФ, и не принимают подобные документы для вычета НДС. В этих ситуациях суды могут признать необоснованным непринятие к вычету НДС по счету-фактуре, в строке 3 которого указано "он же" (постановление ФАС Московского округа от 5 ноября 2002 г . N КА-А40/7369-02, постановление ФАС СЗО от 5 мая 2003 г . N А56-31840/02).

     В постановлении N 914 нет указаний о порядке заполнения строк (граф) счета-фактуры в случае отсутствия информации по соответствующему реквизиту документа. Например, в счете-фактуре, выписанном при оказании услуг, не может быть ни грузоотправителя, ни грузополучателя. В этих случаях Письмом МНС РФ от 21 мая 2001 г . N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (не является нормативным документом) рекомендовано ставить прочерки. Однако, поскольку в НК РФ нет прямых указаний о том, каким способом обозначить в счете-фактуре отсутствие информации по отдельным позициям, по мнению автора, налогоплательщик вправе выбрать этот способ по своему усмотрению. Похоже, что налоговые органы тоже признают, что в соответствующих случаях отсутствие прочерка (то есть просто незаполненная строка или графа) не является нарушением порядка заполнения счета-фактуры (Письмо УМНС по г. Москве от 9 января 2004 г . N 24-11/01046).

     Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ страна происхождения товара и номер грузовой таможенной декларации указываются в счете-фактуре только в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. В постановлении N 914 такое примечание к строкам 10, 11 счета-фактуры (раздел "Состав показателей счета-фактуры") отсутствует, из чего можно сделать вывод, что эти реквизиты в любом случае надо как-то заполнять. Поэтому некоторые налогоплательщики в растерянности (рискуя подставить получателя счета-фактуры под налоговые санкции) вписывают в строку 10 наименование "Россия". Примечание о том, что страна происхождения товара и номер грузовой таможенной декларации указываются для товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, присутствует только в разделе "Состав показателей книги покупок" постановления N 914 (порядок заполнения графы 6) и к порядку заполнения счета-фактуры отношения вроде бы не имеет. В такой ситуации налоговые органы на местах иногда разъясняют, что указание в счете-фактуре наименования "Россия" в качестве страны происхождения товара не является налоговым правонарушением (Письмо УМНС по г. Москве от 23 декабря 2003 г . N 24-11/71015). Представляется, что если налогоплательщик не воспроизводит ошибочно указанное поставщиком в счете-фактуре наименование "Россия" в книге покупок и в своем счете-фактуре при перепродаже данного товара, то он поступает в полном соответствии с налоговым законодательством.

     В разделе "Состав показателей счета-фактуры" постановления N 914 (в ред. от 16 февраля 2004 г .) предписано указывать в строках 2б и 6б счета-фактуры идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца и покупателя.
     В соответствии с разделом 2 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения ИНН (Приложение N 1 к Приказу МНС России от 27 ноября 1998 г . N ГБ-3-12/309) код причины постановки на учет (КПП) вводится в дополнение к ИНН организации, то есть является самостоятельным реквизитом. При этом согласно п. 4.3 Порядка для налогоплательщика-организации идентификационный номер налогоплательщика может, а с 1 января 2000 г . должен применяться во всех документах, используемых в налоговых отношениях, вместе с кодом причины постановки на учет.
     В подп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ обязательным считается указание только идентификационного номера налогоплательщика (то есть продавца) и покупателя. Код причины постановки на учет в качестве обязательного реквизита счета-фактуры п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ не предусмотрен. Таким образом, по мнению автора, согласно п. 2 ст. 169 НК РФ неправильное указание (или отсутствие) КПП в строке 2б (6б) счета-фактуры не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом. Существуют судебные решения, в которых признано, что нарушение иных требований (то есть не указанных в п. 5, 6 ст. 169 НК РФ), установленных ст. 168, 169 НК РФ, а также Правилами, утвержденными постановлением N 914, само по себе не является основанием для отказа в принятии к вычету суммы НДС по счету-фактуре.

Е. ВЕДЕНИНА, эксперт
по бухгалтерскому
учету и налогообложению


Другие юридические статьи:
Вас тут нет! или мертвые души наоборот дом, полный людей, в самом центре города официально считается пустым
Не хочешь, а так и лезет в голову избитое - "город контрастов". Мирно колышется на сентябрьском ветру вереница детского белья, штабеля коробок с дома...

Обзор прессы за 15 ноября 2002 года
Правительство РФ Постановлением от 12 ноября 2002 г. №814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и тр...

Бюджетный учет: учет основных средств по новым правилам
Автор: Ю. Васильев /к.э.н., генеральный директор КГ «Аюдар» Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение ...

Британский юрист намерен проплыть по всему течению темзы
Британский юрист Льюис Гордон Пью намерен проплыть по всему течению Темзы для привлечения внимания к проблемам окружающей среды на Земле. Сама Темза, на которой стоит Лондон, является ярким...

Налог на наследство отменен
Соответствующий закон Госдума приняла в третьем и окончательном чтении. Раньше налог составлял от 5 до 40 процентов. Кроме того, для близких родст...

 



Юридические услуги
Бесплатная юридическая консультация
Яндекс цитирования