Юридические услуги Юридические услуги Юридические услуги Юридические услуги Юридические услуги Жители обещают митинговать
Юридические услуги

Наши услуги
Юридические услуги


Компания
Юридические услуги


Новости

Одним из факторов, стимулирующих рост популярности этого явления в России, является свобода общения. Но так ли свободно это поле от законодательных ограничений? Может ли государс ...



Статьи
В петербурге появятся "жилые" мосты они станут новыми торговыми зонами для туристов
Правительство Петербурга утвердило концепцию развития дорожных сооружений до 2015 года . За 9 лет город готов потратить на мостовое хозяйство 32,5 ми...

Юридические услуги

Счета-фактуры: по порядку рассчитайсь!

Материал предоставлен журналом "Московский бухгалтер" /

Н. Лейман

Вопросы о том, как исправить счет-фактуру и внести изменения в книгу покупок и книгу продаж, – самые популярные в бухгалтерской среде. Изменения же правил учета полученных и выставленных документов, которые стали действовать с 20 мая 2006 года, вместо долгожданной ясности внесли очередную путаницу.

Приходим в чувство

О поправках в Налоговый кодекс, вступающих в силу с 1 января 2006 года и связанных с НДС, бухгалтеры узнали еще летом прошлого года. Почти весь I квартал года нынешнего им пришлось гадать, как реги- стрировать счета-фактуры, как заполнять книгу покупок и книгу продаж. К счастью, Минфин не стал дожидаться правительства и 28 февраля 2006 года выпустил разъяснительное письмо № 03-04-09/04 (Читать сюжет об этом документе на БухСМИ). В нем было заявлено, что «положения правил применяются в части, не противоречащей закону».

Задать вопросы по теме, затронутой в данной статье, узнать обо всех нюансах уплаты НДС, ведения новых счетов-фактур, а также о том, как верно составлять договоры с контрагентами, чтобы избежать претензий со стороны налоговых органов, можно 31 июля на семинаре:«Особенности расчетов по НДС в 2006 году. Официальная позиция ФНС РФ и мнение налоговых экспертов» Записаться на семинар можно по телефону: 8 (495) 657-85-33

Фактически чиновники призвали бухгалтеров принять как руководство к действию проект постановления правительства «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914», которым и был предусмотрен новый порядок регистрации счетов-фактур. Это оказалось не сложно, ведь большинство бухгалтерских программ обновили с учетом действующей редакции Налогового кодекса.

Те бухгалтеры, которые по каким-либо причинам не освежили свои программы (например, ведут учет вручную) и пропустили февральское письмо Минфина, могут не торопиться переписывать книги. Дело в том, что в отличие от указанного выше проекта постановление правительства от 11 мая 2006 г. № 283 не содержит упоминания о том, что вступает в силу с 1 января 2006 года. Это означает, что новая редакция Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее – Правила) вступает в силу через семь дней после официального опубликования.

Однако нельзя гарантировать, что не будет очередных разъяснительных писем, в которых чиновники еще раз подчеркнут: книга покупок и книга продаж предназначены для расчета НДС, а значит, должны быть оформлены правильно за все отчетные периоды, в том числе и за I квартал (январь–март) 2006 года.

Вычтем налог вручную

С этого года входящий НДС можно предъявлять к вычету по мере приобретения материальных ценностей и имущественных прав (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК). Отсюда – изменения в редакции пункта 8 Правил. Счета-фактуры, полученные от продавцов, регистрируют в книге покупок тогда, когда возникает право на налоговые вычеты в соответствии со статьей 172 Налогового кодекса. Также этот пункт дополнен порядком регистрации счетов-фактур в книге покупок при приобретении налогоплательщиком товаров, работ, услуг, используемых как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях или с применением различных ставок. В этом случае в книге покупок регистрируют счет-фактуру с указанием той суммы, которую фирма имеет право принять к вычету.

Некоторые «нововведения» в Правила существуют уже не один год. Правда, до недавних пор они вызывали жаркие споры. Яркий пример – «комбинированное» заполнение счетов-фактур. Не все налоговые инспекторы были согласны с тем, что в отпечатанном счете-фактуре присутствуют «ручные» записи. И это неудивительно. В любом бухгалтерском журнале можно найти совет: «Если в счете-фактуре от поставщика не хватает какого-либо реквизита – допишите его от руки».

Конечно, отдавать на почерковедческую экспертизу такие записи – удовольствие не из дешевых, но и простое несогласие инспектора могло довести до суда. Теперь проверяющим не оставили ни малейшего повода для придирок к дописанным от руки счетам-фактурам (п. 14 Правил).

Запоздалая реакция

Позже всего привели в соответствие с Налоговым кодексом порядок выставления и регистрации счетов-фактур относительно передачи имущественных прав. Такие операции попадают под обложение НДС с начала 2002 года, однако в Правилах о них не было ни слова. Теперь, согласно изменениям, документы выставлять необходимо. Регистрировать их нужно в книгах продаж и покупок и книге учета. А вот в самом бланке счета-фактуры упоминание о передаче имущественных прав по-прежнему отсутствует.

Что касается механизма предъявления к вычету НДС со стоимости основных средств и нематериальных активов, привезенных из-за рубежа для вклада в уставный капитал, то здесь есть сложности. Сначала налог включают в стоимость имущества (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК), затем восстанавливают, то есть вычитают из нее в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК).

Если сумма НДС выделена, то принимающая сторона после фактической передачи объектов в уставный капитал наконец сможет предъявить налог к вычету (п. 8 ст. 172 НК). Пункт 5 Правил устанавливает, как отразить это событие. Фирма, получившая вклад, в журнале учета полученных счетов-фактур должна хранить документы приемки-передачи, в которых указана сумма НДС. Регистрация происходит, естественно, после факта увеличения уставного капитала.

Обратите внимание, в новой редакции документа есть и существенный плюс. Это подробное описание правил ведения книг и журналов при импорте из Белоруссии. Так, при ввозе на территорию России товаров из данной республики, покупатель должен хранить в журнале учета полученных счетов-фактур заявления о ввозе и уплате НДС с отметкой налоговой инспекции. Также копии платежных документов, которые подтверждают уплату налога. При этом реквизиты перечисленных документов необходимо заре-гистрировать в книге покупок. Такая обязанность закреплена в пункте 10 Правил.

Также имейте в виду, что с этого года по строительно-монтажным работам для собственного потребления счета-фактуры составляют иначе. Не на момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством, а на момент определения налоговой базы по пункту 10 статьи 167 Налогового кодекса. Соответственно и регистрировать документ следует в книге продаж в последний день месяца каждого налогового периода (п. 25 Правил).

Переходный период

Специальный порядок регистрации счетов-фактур, полученных от поставщиков и подрядчиков, в отношении переходного периода Правилами не оговорен. Сказано лишь, что счета-фактуры подлежат регистрации с учетом положений статьи 2 Закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ.

Обратите внимание, что в Правилах сохранен пункт 20, который посвящен особенностям регистрации счетов-фактур в книге продаж теми, кто применяет учетную политику «по оплате». Это связано с тем, что в отношении фирм, ранее использовавших кассовый метод, установлен двухгодичный переходный период, в течение которого сохраняются прежние условия. Как указано в постановлении, этот пункт будут применять до 1 января 2008 года, то есть до конца переходного периода.

Исправление = аннулирование

Самым главным изменением в формах документов является оформление дополнительных листов книг покупок и продаж. В приложениях 4 и 5 к Правилам приведены чистые бланки этих листов. Их нужно оформлять, если необходимо внести изменения в книгу покупок и книгу продаж.

Дополнительные листы являются неотъемлемой частью книг, их так же, как «основные» книги, можно вести в электронном виде. После распечатки дополнительные листы приложите соответственно к книге покупок или продаж. Причем за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован данный счет-фактура до внесения в него исправлений. Номера страниц при этом продолжат сквозную нумерацию книги покупок или продаж за скорректированный налоговый период. В какой момент «дополненные книги» нужно заново прошнуровать и скрепить печатью, в Правилах не сказано. Зато в них указано на обязательность такой процедуры. Так что особенно придирчивые инспекторы могут потребовать, чтобы бухгалтер проделывал такую процедуру с каждым листом.

Если нужно «отредактировать» одну из книг, то прежде всего необходимо перенести в дополнительный лист итоговые данные за налоговый период, в который внесены изменения. Следующий этап – запись об аннулированном счете. Слово «аннулированный» означает счет-фактуру, в который внесли заверенные согласно пункту 29 Правил исправления. Обратите внимание, что в книгах неверные документы не вычеркивают. После того как запись внесена, в заполнении дополнительных листов к книгам начинаются существенные различия.

Итак, рассмотрим, как будет выглядеть дополнительный лист к книге покупок. Возможность пополнения книги покупок реквизитами правильного счета-фактуры взамен аннулированного Правилами не предусмотрена. Учесть счет-фактуру можно будет только в периоде исправления ошибки, а за прошлый период придется подавать уточненную налоговую декларацию. Не только налоговые инспекторы, но и Минфин – за такой порядок. В письме от 22 марта 2006 г. № 03-04-11/61 (Читать сюжет об этом документе на БухСМИ) Минфин рассмотрел ситуацию, когда бухгалтер обнаружил неучтенный счет-фактуру за 2004 год, причем оформленный неверно, и переделал его в 2005-м. Чиновники разъяснили, что исправленный счет-фактура должен быть зарегистрирован по дате исправления – в 2005 году.

Если дело дойдет до суда, надеяться на внутреннюю убежденность судей не стоит. Еще недавно арбитражные суды сплошь и рядом принимали решения в пользу фирм, которые подверглись придиркам к оформлению счетов-фактур со стороны налоговых инспекторов. Однако, как сообщал «Московский бухгалтер» в № 9 за этот год (стр. 22), ситуация изменилась. С апреля суды не только не предписывают камеральщикам и выездным инспекторам давать фирмам время на исправление ошибок, но и не рассматривают документы, которые не были представлены во время налоговой проверки или рассмотрения разногласий по проверочному акту.

Обратите внимание, что формула расчета показателей строки «Всего» в разделе «Состав показателей дополнительного листа книги покупок» Правил не рассчитана на увеличение итоговой строки книги покупок ни при каких обстоятельствах. Видимо, таким образом разработчики Правил решили поставить точку в споре о том, в каком периоде регистрировать счета-фактуры, которые пришли в бухгалтерию с опозданием.

Бухгалтеру не стоит отражать показатели «запоздавших» счетов-фактур в дополнительных листах книги со знаком «минус». Чтобы избежать споров с инспектором по поводу истинного значения слова «аннулированный», проще переписать книгу покупок. Необходимость в уточненной декларации можно объяснить в этом случае обычной ошибкой при переносе данных книги в налоговую декларацию.

Теперь рассмотрим основное отличие формулы расчета показателей строки «Всего», приведенной в разделе «Состав показателей дополнительного листа книги продаж» Правил, от аналогичной формулы для дополнительного листа к книге покупок. Оно состоит в том, что после записи об аннулированном счете-фактуре можно отразить показатели зарегистрированных счетов-фактур с внесенными в них исправлениями.

Пример

Фирма «Металл-Вест» 31 марта 2006 года выставила счет-фактуру за отгруженную трубу компании «Стройсервис» на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.) Однако 29 мая 2006 года была обнаружена ошибка: оказалось, что труба стоит 116 820 руб. (в том числе НДС – 17 820 руб.).

ООО «Металл-Вест» исполняет требование пункта 29 Правил: одной чертой зачеркивают неправильные показатели счета-фактуры, вписывают верные числа, указывают дату исправлений, заверенную подписями руководителя и главбуха.

Компании «Стройсервис» приходится оформлять дополнительный лист к книге покупок за март (I квартал) 2006 года. При этом НДС, указанный в строке «Всего», оказывается на 18 000 руб. меньше, чем в итоговой строке книги покупок за март (I квартал) 2006 года.

Очевидно, что этот вариант невыгоден для ООО «Стройсервис». Ему придется заплатить не только пени с «неправильной» суммы НДС – 18 000 руб. за период с 20 апреля по дату подачи уточненной декларации за март (I квартал) 2006 года, но и доплатить налог в размере 18 000 рублей. Правда, за май (II квартал) 2006 года фирма заплатит на 17 820 руб. меньше, так как учтет исправленный счет-фактуру.

Виновник же – фирма «Металл-Вест» нисколько не пострадает. Наоборот, у нее за март (I квартал) 2006 года образуется переплата в размере 180 руб. (18 000 – 17 820).

В одной строчке дополнительного листа она аннулирует неправильный счет-фактуру с НДС в размере 18 000 руб., а в другой – впишет исправленный вариант с НДС в размере 17 820 руб.

Из-за очевидного абсурда, показанного в примере, в дополнительных листах скорее всего будут появляться сведения только о тех счетах-фактурах, ошибки в которых обнаружили налоговые инспекторы. Во всех остальных случаях неправильные документы будут просто удалены, так же как и соответствующие страницы книги покупок и книги продаж. После этого будут подшиты верные дубликаты как счетов-фактур, так и страниц книг.

Осторожно: счет-фактура с минусом

Такой документ фирмы рискуют получить в ситуации, которую мы рассмотрели в примере. Особенно этим грешат энергоснабжающие организации и связисты. Сама процедура выписки счетов-фактур этими монополистами нередко построена таким образом, что если следовать Правилам, то счета-фактуры придется переписывать каждый месяц. В этом случае остается только одно: попробовать указать в договоре, чтобы счета-фактуры выписывали в течение пяти дней после отгрузки, а не до нее.

Еще один случай – претензии к качеству товара при его приемке. При уценке или возврате поставщики также нередко выписывают отрицательные документы. С 20 мая делать этого не нужно: достаточно аннулировать счет-фактуру в дополнительном листе к книге продаж. Основание – акт и претензионное письмо от покупателя.

Для поставщиков (подрядчиков), которые работают с условными единицами, наступил настоящий праздник. Несмотря на шумиху вокруг «ценников в у. е.», теперь будет легче убедить бухгалтеров фирм-покупателей принимать счета-фактуры, выписанные в условных единицах. Налоговики против этого не возражают, что неоднократно подтверждено их письмами. Получив счет-фактуру в условных единицах, задержавший оплату покупатель не бу- дет привязан к суммовой разнице по документу: он рассчитает ее самостоятельно, указав два раза в книге покупок реквизиты счета-фактуры в условных единицах. В этом случае может сработать аргумент: меньше счетов – меньше шансов столкнуться с необходимостью оформлять дополнительные листы.


Другие юридические статьи:
Малому бизнесу назаконили
СПб. До конца февраля Государственная дума РФ рассмотрит закон, позволяющий выкупать арендуемые помещения, минуя процедуру аукционов . ...

Комментарий к кредитному договору
Согласно ст. 819 ГК, по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных дог...

Украденная печать работу не остановит
Материал предоставлен журналом "Расчет" / Екатерина НИКИТИНА У директора украли портфель, в котором была печать фирмы. И произо...

Районы начнут маневры временное жилье примет должников
СПб. Вчера городское правительство решило наделить правом распоряжаться маневренным фондом в Петербурге районные администрации . ...

Жители обещают митинговать
СПБ. Конфликты между жителями и застройщиками продолжают усугубляться. Резул...

Материал предоставлен журналом "Московский бухгалтер" /

Н. Лейман

Вопросы о том, как исправить счет-фактуру и внести изменения в книгу покупок и книгу продаж, – самые популярные в бухгалтерской среде. Изменения же правил учета полученных и выставленных документов, которые стали действовать с 20 мая 2006 года, вместо долгожданной ясности внесли очередную путаницу.

Приходим в чувство

О поправках в Налоговый кодекс, вступающих в силу с 1 января 2006 года и связанных с НДС, бухгалтеры узнали еще летом прошлого года. Почти весь I квартал года нынешнего им пришлось гадать, как реги- стрировать счета-фактуры, как заполнять книгу покупок и книгу продаж. К счастью, Минфин не стал дожидаться правительства и 28 февраля 2006 года выпустил разъяснительное письмо № 03-04-09/04 (Читать сюжет об этом документе на БухСМИ). В нем было заявлено, что «положения правил применяются в части, не противоречащей закону».

Задать вопросы по теме, затронутой в данной статье, узнать обо всех нюансах уплаты НДС, ведения новых счетов-фактур, а также о том, как верно составлять договоры с контрагентами, чтобы избежать претензий со стороны налоговых органов, можно 31 июля на семинаре:«Особенности расчетов по НДС в 2006 году. Официальная позиция ФНС РФ и мнение налоговых экспертов» Записаться на семинар можно по телефону: 8 (495) 657-85-33

Фактически чиновники призвали бухгалтеров принять как руководство к действию проект постановления правительства «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914», которым и был предусмотрен новый порядок регистрации счетов-фактур. Это оказалось не сложно, ведь большинство бухгалтерских программ обновили с учетом действующей редакции Налогового кодекса.

Те бухгалтеры, которые по каким-либо причинам не освежили свои программы (например, ведут учет вручную) и пропустили февральское письмо Минфина, могут не торопиться переписывать книги. Дело в том, что в отличие от указанного выше проекта постановление правительства от 11 мая 2006 г. № 283 не содержит упоминания о том, что вступает в силу с 1 января 2006 года. Это означает, что новая редакция Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее – Правила) вступает в силу через семь дней после официального опубликования.

Однако нельзя гарантировать, что не будет очередных разъяснительных писем, в которых чиновники еще раз подчеркнут: книга покупок и книга продаж предназначены для расчета НДС, а значит, должны быть оформлены правильно за все отчетные периоды, в том числе и за I квартал (январь–март) 2006 года.

Вычтем налог вручную

С этого года входящий НДС можно предъявлять к вычету по мере приобретения материальных ценностей и имущественных прав (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК). Отсюда – изменения в редакции пункта 8 Правил. Счета-фактуры, полученные от продавцов, регистрируют в книге покупок тогда, когда возникает право на налоговые вычеты в соответствии со статьей 172 Налогового кодекса. Также этот пункт дополнен порядком регистрации счетов-фактур в книге покупок при приобретении налогоплательщиком товаров, работ, услуг, используемых как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях или с применением различных ставок. В этом случае в книге покупок регистрируют счет-фактуру с указанием той суммы, которую фирма имеет право принять к вычету.

Некоторые «нововведения» в Правила существуют уже не один год. Правда, до недавних пор они вызывали жаркие споры. Яркий пример – «комбинированное» заполнение счетов-фактур. Не все налоговые инспекторы были согласны с тем, что в отпечатанном счете-фактуре присутствуют «ручные» записи. И это неудивительно. В любом бухгалтерском журнале можно найти совет: «Если в счете-фактуре от поставщика не хватает какого-либо реквизита – допишите его от руки».

Конечно, отдавать на почерковедческую экспертизу такие записи – удовольствие не из дешевых, но и простое несогласие инспектора могло довести до суда. Теперь проверяющим не оставили ни малейшего повода для придирок к дописанным от руки счетам-фактурам (п. 14 Правил).

Запоздалая реакция

Позже всего привели в соответствие с Налоговым кодексом порядок выставления и регистрации счетов-фактур относительно передачи имущественных прав. Такие операции попадают под обложение НДС с начала 2002 года, однако в Правилах о них не было ни слова. Теперь, согласно изменениям, документы выставлять необходимо. Регистрировать их нужно в книгах продаж и покупок и книге учета. А вот в самом бланке счета-фактуры упоминание о передаче имущественных прав по-прежнему отсутствует.

Что касается механизма предъявления к вычету НДС со стоимости основных средств и нематериальных активов, привезенных из-за рубежа для вклада в уставный капитал, то здесь есть сложности. Сначала налог включают в стоимость имущества (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК), затем восстанавливают, то есть вычитают из нее в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК).

Если сумма НДС выделена, то принимающая сторона после фактической передачи объектов в уставный капитал наконец сможет предъявить налог к вычету (п. 8 ст. 172 НК). Пункт 5 Правил устанавливает, как отразить это событие. Фирма, получившая вклад, в журнале учета полученных счетов-фактур должна хранить документы приемки-передачи, в которых указана сумма НДС. Регистрация происходит, естественно, после факта увеличения уставного капитала.

Обратите внимание, в новой редакции документа есть и существенный плюс. Это подробное описание правил ведения книг и журналов при импорте из Белоруссии. Так, при ввозе на территорию России товаров из данной республики, покупатель должен хранить в журнале учета полученных счетов-фактур заявления о ввозе и уплате НДС с отметкой налоговой инспекции. Также копии платежных документов, которые подтверждают уплату налога. При этом реквизиты перечисленных документов необходимо заре-гистрировать в книге покупок. Такая обязанность закреплена в пункте 10 Правил.

Также имейте в виду, что с этого года по строительно-монтажным работам для собственного потребления счета-фактуры составляют иначе. Не на момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством, а на момент определения налоговой базы по пункту 10 статьи 167 Налогового кодекса. Соответственно и регистрировать документ следует в книге продаж в последний день месяца каждого налогового периода (п. 25 Правил).

Переходный период

Специальный порядок регистрации счетов-фактур, полученных от поставщиков и подрядчиков, в отношении переходного периода Правилами не оговорен. Сказано лишь, что счета-фактуры подлежат регистрации с учетом положений статьи 2 Закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ.

Обратите внимание, что в Правилах сохранен пункт 20, который посвящен особенностям регистрации счетов-фактур в книге продаж теми, кто применяет учетную политику «по оплате». Это связано с тем, что в отношении фирм, ранее использовавших кассовый метод, установлен двухгодичный переходный период, в течение которого сохраняются прежние условия. Как указано в постановлении, этот пункт будут применять до 1 января 2008 года, то есть до конца переходного периода.

Исправление = аннулирование

Самым главным изменением в формах документов является оформление дополнительных листов книг покупок и продаж. В приложениях 4 и 5 к Правилам приведены чистые бланки этих листов. Их нужно оформлять, если необходимо внести изменения в книгу покупок и книгу продаж.

Дополнительные листы являются неотъемлемой частью книг, их так же, как «основные» книги, можно вести в электронном виде. После распечатки дополнительные листы приложите соответственно к книге покупок или продаж. Причем за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован данный счет-фактура до внесения в него исправлений. Номера страниц при этом продолжат сквозную нумерацию книги покупок или продаж за скорректированный налоговый период. В какой момент «дополненные книги» нужно заново прошнуровать и скрепить печатью, в Правилах не сказано. Зато в них указано на обязательность такой процедуры. Так что особенно придирчивые инспекторы могут потребовать, чтобы бухгалтер проделывал такую процедуру с каждым листом.

Если нужно «отредактировать» одну из книг, то прежде всего необходимо перенести в дополнительный лист итоговые данные за налоговый период, в который внесены изменения. Следующий этап – запись об аннулированном счете. Слово «аннулированный» означает счет-фактуру, в который внесли заверенные согласно пункту 29 Правил исправления. Обратите внимание, что в книгах неверные документы не вычеркивают. После того как запись внесена, в заполнении дополнительных листов к книгам начинаются существенные различия.

Итак, рассмотрим, как будет выглядеть дополнительный лист к книге покупок. Возможность пополнения книги покупок реквизитами правильного счета-фактуры взамен аннулированного Правилами не предусмотрена. Учесть счет-фактуру можно будет только в периоде исправления ошибки, а за прошлый период придется подавать уточненную налоговую декларацию. Не только налоговые инспекторы, но и Минфин – за такой порядок. В письме от 22 марта 2006 г. № 03-04-11/61 (Читать сюжет об этом документе на БухСМИ) Минфин рассмотрел ситуацию, когда бухгалтер обнаружил неучтенный счет-фактуру за 2004 год, причем оформленный неверно, и переделал его в 2005-м. Чиновники разъяснили, что исправленный счет-фактура должен быть зарегистрирован по дате исправления – в 2005 году.

Если дело дойдет до суда, надеяться на внутреннюю убежденность судей не стоит. Еще недавно арбитражные суды сплошь и рядом принимали решения в пользу фирм, которые подверглись придиркам к оформлению счетов-фактур со стороны налоговых инспекторов. Однако, как сообщал «Московский бухгалтер» в № 9 за этот год (стр. 22), ситуация изменилась. С апреля суды не только не предписывают камеральщикам и выездным инспекторам давать фирмам время на исправление ошибок, но и не рассматривают документы, которые не были представлены во время налоговой проверки или рассмотрения разногласий по проверочному акту.

Обратите внимание, что формула расчета показателей строки «Всего» в разделе «Состав показателей дополнительного листа книги покупок» Правил не рассчитана на увеличение итоговой строки книги покупок ни при каких обстоятельствах. Видимо, таким образом разработчики Правил решили поставить точку в споре о том, в каком периоде регистрировать счета-фактуры, которые пришли в бухгалтерию с опозданием.

Бухгалтеру не стоит отражать показатели «запоздавших» счетов-фактур в дополнительных листах книги со знаком «минус». Чтобы избежать споров с инспектором по поводу истинного значения слова «аннулированный», проще переписать книгу покупок. Необходимость в уточненной декларации можно объяснить в этом случае обычной ошибкой при переносе данных книги в налоговую декларацию.

Теперь рассмотрим основное отличие формулы расчета показателей строки «Всего», приведенной в разделе «Состав показателей дополнительного листа книги продаж» Правил, от аналогичной формулы для дополнительного листа к книге покупок. Оно состоит в том, что после записи об аннулированном счете-фактуре можно отразить показатели зарегистрированных счетов-фактур с внесенными в них исправлениями.

Пример

Фирма «Металл-Вест» 31 марта 2006 года выставила счет-фактуру за отгруженную трубу компании «Стройсервис» на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.) Однако 29 мая 2006 года была обнаружена ошибка: оказалось, что труба стоит 116 820 руб. (в том числе НДС – 17 820 руб.).

ООО «Металл-Вест» исполняет требование пункта 29 Правил: одной чертой зачеркивают неправильные показатели счета-фактуры, вписывают верные числа, указывают дату исправлений, заверенную подписями руководителя и главбуха.

Компании «Стройсервис» приходится оформлять дополнительный лист к книге покупок за март (I квартал) 2006 года. При этом НДС, указанный в строке «Всего», оказывается на 18 000 руб. меньше, чем в итоговой строке книги покупок за март (I квартал) 2006 года.

Очевидно, что этот вариант невыгоден для ООО «Стройсервис». Ему придется заплатить не только пени с «неправильной» суммы НДС – 18 000 руб. за период с 20 апреля по дату подачи уточненной декларации за март (I квартал) 2006 года, но и доплатить налог в размере 18 000 рублей. Правда, за май (II квартал) 2006 года фирма заплатит на 17 820 руб. меньше, так как учтет исправленный счет-фактуру.

Виновник же – фирма «Металл-Вест» нисколько не пострадает. Наоборот, у нее за март (I квартал) 2006 года образуется переплата в размере 180 руб. (18 000 – 17 820).

В одной строчке дополнительного листа она аннулирует неправильный счет-фактуру с НДС в размере 18 000 руб., а в другой – впишет исправленный вариант с НДС в размере 17 820 руб.

Из-за очевидного абсурда, показанного в примере, в дополнительных листах скорее всего будут появляться сведения только о тех счетах-фактурах, ошибки в которых обнаружили налоговые инспекторы. Во всех остальных случаях неправильные документы будут просто удалены, так же как и соответствующие страницы книги покупок и книги продаж. После этого будут подшиты верные дубликаты как счетов-фактур, так и страниц книг.

Осторожно: счет-фактура с минусом

Такой документ фирмы рискуют получить в ситуации, которую мы рассмотрели в примере. Особенно этим грешат энергоснабжающие организации и связисты. Сама процедура выписки счетов-фактур этими монополистами нередко построена таким образом, что если следовать Правилам, то счета-фактуры придется переписывать каждый месяц. В этом случае остается только одно: попробовать указать в договоре, чтобы счета-фактуры выписывали в течение пяти дней после отгрузки, а не до нее.

Еще один случай – претензии к качеству товара при его приемке. При уценке или возврате поставщики также нередко выписывают отрицательные документы. С 20 мая делать этого не нужно: достаточно аннулировать счет-фактуру в дополнительном листе к книге продаж. Основание – акт и претензионное письмо от покупателя.

Для поставщиков (подрядчиков), которые работают с условными единицами, наступил настоящий праздник. Несмотря на шумиху вокруг «ценников в у. е.», теперь будет легче убедить бухгалтеров фирм-покупателей принимать счета-фактуры, выписанные в условных единицах. Налоговики против этого не возражают, что неоднократно подтверждено их письмами. Получив счет-фактуру в условных единицах, задержавший оплату покупатель не бу- дет привязан к суммовой разнице по документу: он рассчитает ее самостоятельно, указав два раза в книге покупок реквизиты счета-фактуры в условных единицах. В этом случае может сработать аргумент: меньше счетов – меньше шансов столкнуться с необходимостью оформлять дополнительные листы.


Другие юридические статьи:
Малому бизнесу назаконили
СПб. До конца февраля Государственная дума РФ рассмотрит закон, позволяющий выкупать арендуемые помещения, минуя процедуру аукционов . ...

Комментарий к кредитному договору
Согласно ст. 819 ГК, по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных дог...

Украденная печать работу не остановит
Материал предоставлен журналом "Расчет" / Екатерина НИКИТИНА У директора украли портфель, в котором была печать фирмы. И произо...

Районы начнут маневры временное жилье примет должников
СПб. Вчера городское правительство решило наделить правом распоряжаться маневренным фондом в Петербурге районные администрации . ...

Жители обещают митинговать
СПБ. Конфликты между жителями и застройщиками продолжают усугубляться. Резул...

 



Юридические услуги
Бесплатная юридическая консультация
Яндекс цитирования