Юридические услуги Юридические услуги Юридические услуги Юридические услуги Юридические услуги Фнс нашла клад в «первичке»
Юридические услуги

Наши услуги
Юридические услуги


Компания
Юридические услуги


Новости

Одним из факторов, стимулирующих рост популярности этого явления в России, является свобода общения. Но так ли свободно это поле от законодательных ограничений? Может ли государс ...



Статьи
Новый апк: изменения в подведомственности
С 1 сентября 2002 года на территории РФ вступил в силу новый Арбитражно-процессуальный кодекс (АПК РФ), за исключением некоторых положений, для которых предусмотрены иные с...

Юридические услуги

То ли еще будет...налог на прибыль в бухучете

Раиса ШТАБА, аудитор

Материал предоставлен журналом
"Московский бухгалтер" (№6, 2003)

С 1 января вступило в силу ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Ознакомившись с документом, бухгалтеры в первую очередь задались вопросом: «Как же отразить все это в бухгалтерском учете?» Минфин, наконец, разрешил этот вопрос. Недавно был подготовлен проект приказа о внесении поправок в план счетов.

Что нового?

Приказ, как обычно, будет введен в действие задним числом, с 1 января 2003 года. В план счетов будут добавлены два новых счета: 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». Сделано все это для того, чтобы сумма налога на прибыль для целей налогового учета совпадала с бухгалтерской прибылью. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное приказом Минфина РФ № 114н от 19 ноября 2002 года, поправило ситуацию. Проблем, правда, от этого не убавилось. Слишком уж много появилось новых терминов – постоянная разница, временная разница, отложенный налоговый актив… К тому же, до настоящего момента не было ясно, как все это отражать на счетах. Попробуем в  этом разобраться.

Немного теории

О том, как учитывать требования нового ПБУ мы уже рассказывали в февральском номере нашего журнала за этот год.

Напомним, что ПБУ 18/02 предлагает отражать в учете разницу между бухгалтерской и налоговой прибылью. Эта разница складывается из двух составляющих: постоянных и временных разниц.

Дело в том, что некоторые доходы и расходы никогда не включаются в налоговую базу или включаются не в полном объеме. Расходы на рекламу, например, можно включить в налоговую базу только в пределах установленных норм, а выплаченная материальная помощь вообще не включается в налоговую базу. Эти расходы возникают и в налоговом, и в бухгалтерском учете в одно и то же время, но имеют неодинаковую оценку. Разница между оценками и представляет собой постоянную разницу.

В аналитическом учете постоянные разницы должны отражаться обособленно. На счетах учета затрат мы рекомендуем открыть субсчета, на которых следует отражать возникающие разницы.

Постоянные разницы формируют налоговые обязательства, которые отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»   Кредит 68.

Налоговые обязательства корректируются в последующем отчетном периоде по тем нормируемым расходам, для которых изменилась база исчисления норматива (по представительским,  рекламным и т.п. расходам).

Временные разницы - это доходы и расходы, которые формируют прибыль (убыток) в бухучете в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в другом. То есть признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах. Временные разницы формируют отложенный налог на прибыль, который увеличивает или уменьшает налог на прибыль, который организация уплатит в следующих отчетных периодах.

Различают вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы. Вычитаемые временные разницы - это доходы и расходы, которые уменьшают бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в следующих. По вычитаемым  временным  разницам  в бухгалтерском учете  формируются отложенные налоговые активы.

Вычитаемые временные разницы, которые учитываются в текущем отчетном периоде, уменьшаются или погашаются в будущем. Одновременно погашаются отложенные налоговые активы, которые исчислены по этим разницам. В том отчетном периоде, в котором это происходит, отложенные налоговые активы с этих сумм отражаются так:

Дебет 68   Кредит  09 «Отложенные налоговые активы».

Возможны случаи, когда в текущем отчетном периоде у фирмы отсутствует налогооблагаемая прибыль. Следовательно, в этом периоде не могут быть учтены вычитаемые временные разницы. Они останутся без изменений до тех пор, пока у организации не появится прибыль. Без изменений останутся и отложенные налоговые активы, которые исчислены с этих разниц.

В ПБУ 18/02 разъясняется порядок списания отложенных налоговых активов по выбывающим объектам. При выбытии актива начисленный по нему отложенный налоговый актив списывается в дебет счета 99 проводкой:

Дебет 99   Кредит 09 «Отложенный налоговый актив».

Налогооблагаемые временные разницы - это такие доходы и расходы, которые увеличивают бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую - в последующих. По налогооблагаемым временным разницам в бухгалтерском учете формируются отложенные налоговые обязательства.

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам активов и обязательств, по которым возникла налогооблагаемая временная разница.

В бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство отражается так:

Дебет 68   Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Налогооблагаемые временные разницы, которые учтены в бухучете в текущем периоде, уменьшаются или погашаются в последующих отчетных периодах. Одновременно уменьшаются и отложенные налоговые обязательства, которые с них исчислены.

Дебет 77 субсчет «Отложенные налоговые обязательства»   Кредит 68.

Некоторые активы, учтенные в бухучете как налогооблагаемые временные разницы, могут не поступить фирме (например, выручка). Следовательно, налогооблагаемая прибыль не увеличится ни в отчетном периоде, ни в других периодах. Отложенное налоговое обязательство по ней нужно списать:

Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства»   Кредит 99.

В соответствии с пунктом 13 ПБУ 18/02 вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. Их следует отражать по субсчетам соответствующих счетов учета активов и обязательств, в оценке которых возникла временные разницы.

Кроме того, нужно отметить, что налог на бухгалтерскую прибыль в ПБУ 18/02 назван условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Чтобы его отразить в бухгалтерском учете, к счету 99 открывается специальный субсчет «Условный доход (расход) по налогу на прибыль».

От теории к практике

Все показатели, о которых мы говорили выше, нужны для того, чтобы определить в бухучете налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Разберем на примере, как  отразить суммы налога на прибыль в бухгалтерском учете.

П р и м е р

Прибыль ООО «Полдень» за второй квартал 2003 года по данным бухгалтерского учета составила 3 000 000 руб. В налоговом учете налогооблагаемая прибыль составила 3 120 000 руб. Соответственно, в декларации по налогу на прибыль сумма налога отражена в размере 748 800 руб. (3 120 000 руб. х 24%). Расходы на рекламу (приобретение призов) составили 220 000 руб. Так как для целей налогообложения эти расходы нормируются (1% от выручки – п. 4 ст. 264 НК РФ), в налоговом учете можно признать только 160 000 руб. Начисленная амортизация по основным средствам по данным бухгалтерского учета составляет 450 000 руб., в налоговом учете признаются 360 000 руб. Амортизационные отчисления по нематериальным активам составили 170 000 руб. в бухгалтерском учете и 200 000 руб. – в налоговом.

Таким образом, в бухгалтерском учете сформируются следующие разницы:

- постоянная – 60 000 руб. (220 000 – 160 000);

- вычитаемая временная  – 90 000 руб. (450 000 – 360 000);

- налогооблагаемая временная – 30 000 руб. (200 000  – 170 000).

Бухгалтер ООО «Полдень» по итогам второго квартала сделает следующие проводки:

Дебет 99 «Условный расход по налогу на прибыль»   Кредит 68

- 720 000 руб. (3 000 000 руб. х  24%) – отражена сумма условного расхода, так как по итогам второго квартала фирма получила прибыль.

Дебет 44 субсчет «Постоянные разницы»   Кредит 44 субсчет «Расходы на рекламу»

- 60 000 руб. – отражена постоянная разница по расходам на рекламу.

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»   Кредит 68

- 14 400 руб. (60 000 руб. х 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство, возникшее во втором квартале.

Дебет 02 субсчет «Амортизация по производству оборудования»   Кредит 02 субсчет «Вычитаемые временные разницы»

- 90 000 руб. – отражена вычитаемая временная разница.

Дебет 09 «Отложенный налоговый актив»   Кредит 68

- 21 600 руб. (90 000 руб. х 24%) – отражен отложенный налоговый актив, возникший от наличия вычитаемой временной разницы.

Дебет 05 субсчет «Налогооблагаемые временные разницы»   Кредит 05 субсчет «Амортизация нематериальных активов»

- 30 000 руб. – отражена налогооблагаемая временная разница.

Дебет 68   Кредит 77 «Отложенное налоговое обязательство»

- 7 200 руб. (30 000 руб. х 24%) – отражено отложенное налоговое обязательство.

Полученное сальдо по счету 68 дает нам величину текущего налога на прибыль – 748 800 руб. (720 000 + 14 400 + 21 600 – 7200). Как видим, сумма налога на прибыль, рассчитанная в бухгалтерском учете, совпадает с данными налогового учета.

------------Конец примера

На практике, однако, по некоторым видам доходов могут применяться разные ставки налога на прибыль. Об этом следует помнить. Поэтому, рассчитывая отложенные налоговые активы и обязательства, нужно использовать именно те ставки, которые предусмотрены Налоговым кодексом по данному виду доходов (ст. 284 НК).

Как отразить в бухгалтерской отчетности?

Отложенные налоговые активы  учитываются в бухгалтерском балансе как внеоборотные активы, а  отложенные налоговые обязательства – как долгосрочные обязательства. Помимо баланса они отражаются в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Здесь же показываются и постоянные налоговые обязательства. Воспользуемся условиями примера с ООО «Полдень» и рассмотрим, как заполнить бухгалтерскую отчетность.

Чтобы отразить в учете возникающие разницы, отчет о прибылях и убытках необходимо дополнить  строками: 151 «постоянные налоговые разницы», 152 «отложенные налоговые активы» и 153 «отложенные налоговые обязательства».

Отчет о прибылях и убытках

Наименование показателя

Код строки

За отчетный          период

За аналогичный период предыдущего года

1

2

3

4

I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

     

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 

10

   

     

Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050+060-070+080+090-100+120-130)

140

3 000 000

 

Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи

150

(748 800)

 

в том числе:

     

Постоянные налоговые разницы

151

(14 400)

 

Отложенные налоговые активы

152

(21 600)

 

Отложенные налоговые обязательства

153

7 200

 

Прибыль (убыток) от обычной деятельности

160

2 236 800

 

Прибыль от обычного вида деятельности  должна учитывать отложенные налоговые  активы и обязательства. Таким образом,  по строке  160 формы  № 2  «Отчета о прибылях и убытках» необходимо отразить сумму в размере 2 236 800 руб. по следующему расчету:

Определяем сумму налоговых обязательств фирмы за текущий период:

748 800 руб. + 21 600 руб. – 7200 руб. = 763 200 руб.

Определяем прибыль (убыток) от обычного вида деятельности:

3 000 000 руб. – 763 200 руб. = 2 236 800 руб.        

В бухгалтерском балансе в строке 150 отражаем «Отложенные налоговые активы». В строку 470 баланса перенесем чистую прибыль из строки 190 «Отчета о прибылях и убытках». В строке 520 покажем «Отложенные налоговые обязательства», а строка  626 дает нам информацию о состоянии расчетов с бюджетом.

Бухгалтерский баланс

АКТИВ

Код строки

На начало отчетного года

На конец отчетного периода

1

2

3

4

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

     

Прочие внеоборотные активы

150

 

22

ИТОГО по разделу I

190

 

22

 

ПАССИВ

Код строки

На начало отчетного года

На конец отчетного периода

1

2

3

4

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

     

     

Нераспределенная прибыль отчетного года

470

Х

2237

Непокрытый убыток отчетного года

475

Х

 

ИТОГО по разделу III

490

 

2237

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

     

     

Прочие долгосрочные обязательства

520

 

7

ИТОГО по разделу IV

590

 

7

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

610

   

     

задолженность перед бюджетом

626

 

749

     

ИТОГО по разделу V 

690

 

749

Следует отметить, что все приведенные выше показатели нужно подробно раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.


Другие юридические статьи:
Потери доходной части бюджета петербурга в 2003 г вследствие изменения налогового законодательства составят 11,519 млрд руб – председатель комитета финансов
Ожидаемые потери бюджета Санкт-Петербурга в 2003 г вследствие изменения налогового законодательства, составят 11,519 млрд ...

Сенаторы дадут ход ипотеке и ввп
В весеннюю сессию наиболее важными направлениями работы сенаторов должны стать вопросы местного самоуправления и ипотеки. Вчера об этом заявил за...

Пленум верховного суда россии разъяснил порядок применения российскими служителями фемиды норм международного права.
Заседание Пленума состоялось 10 октября. Среди зарубежных гостей присутствовали Генеральный директор по правам человека Со...

Реестр владельцев именных ценных бумаг
РЕЕСТР ВЛАДЕЛЬЦЕВ ИМЕННЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ *1) Приложение 1 Журнал учета входящих документов *2) +------------...

Фнс нашла клад в «первичке»
Учет, налоги, право / До сих пор, если требовалось снять с компании вычет по НДС, палочкой-выручалочкой для налоговиков...

Раиса ШТАБА, аудитор

Материал предоставлен журналом
"Московский бухгалтер" (№6, 2003)

С 1 января вступило в силу ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Ознакомившись с документом, бухгалтеры в первую очередь задались вопросом: «Как же отразить все это в бухгалтерском учете?» Минфин, наконец, разрешил этот вопрос. Недавно был подготовлен проект приказа о внесении поправок в план счетов.

Что нового?

Приказ, как обычно, будет введен в действие задним числом, с 1 января 2003 года. В план счетов будут добавлены два новых счета: 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». Сделано все это для того, чтобы сумма налога на прибыль для целей налогового учета совпадала с бухгалтерской прибылью. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное приказом Минфина РФ № 114н от 19 ноября 2002 года, поправило ситуацию. Проблем, правда, от этого не убавилось. Слишком уж много появилось новых терминов – постоянная разница, временная разница, отложенный налоговый актив… К тому же, до настоящего момента не было ясно, как все это отражать на счетах. Попробуем в  этом разобраться.

Немного теории

О том, как учитывать требования нового ПБУ мы уже рассказывали в февральском номере нашего журнала за этот год.

Напомним, что ПБУ 18/02 предлагает отражать в учете разницу между бухгалтерской и налоговой прибылью. Эта разница складывается из двух составляющих: постоянных и временных разниц.

Дело в том, что некоторые доходы и расходы никогда не включаются в налоговую базу или включаются не в полном объеме. Расходы на рекламу, например, можно включить в налоговую базу только в пределах установленных норм, а выплаченная материальная помощь вообще не включается в налоговую базу. Эти расходы возникают и в налоговом, и в бухгалтерском учете в одно и то же время, но имеют неодинаковую оценку. Разница между оценками и представляет собой постоянную разницу.

В аналитическом учете постоянные разницы должны отражаться обособленно. На счетах учета затрат мы рекомендуем открыть субсчета, на которых следует отражать возникающие разницы.

Постоянные разницы формируют налоговые обязательства, которые отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»   Кредит 68.

Налоговые обязательства корректируются в последующем отчетном периоде по тем нормируемым расходам, для которых изменилась база исчисления норматива (по представительским,  рекламным и т.п. расходам).

Временные разницы - это доходы и расходы, которые формируют прибыль (убыток) в бухучете в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в другом. То есть признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах. Временные разницы формируют отложенный налог на прибыль, который увеличивает или уменьшает налог на прибыль, который организация уплатит в следующих отчетных периодах.

Различают вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы. Вычитаемые временные разницы - это доходы и расходы, которые уменьшают бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в следующих. По вычитаемым  временным  разницам  в бухгалтерском учете  формируются отложенные налоговые активы.

Вычитаемые временные разницы, которые учитываются в текущем отчетном периоде, уменьшаются или погашаются в будущем. Одновременно погашаются отложенные налоговые активы, которые исчислены по этим разницам. В том отчетном периоде, в котором это происходит, отложенные налоговые активы с этих сумм отражаются так:

Дебет 68   Кредит  09 «Отложенные налоговые активы».

Возможны случаи, когда в текущем отчетном периоде у фирмы отсутствует налогооблагаемая прибыль. Следовательно, в этом периоде не могут быть учтены вычитаемые временные разницы. Они останутся без изменений до тех пор, пока у организации не появится прибыль. Без изменений останутся и отложенные налоговые активы, которые исчислены с этих разниц.

В ПБУ 18/02 разъясняется порядок списания отложенных налоговых активов по выбывающим объектам. При выбытии актива начисленный по нему отложенный налоговый актив списывается в дебет счета 99 проводкой:

Дебет 99   Кредит 09 «Отложенный налоговый актив».

Налогооблагаемые временные разницы - это такие доходы и расходы, которые увеличивают бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую - в последующих. По налогооблагаемым временным разницам в бухгалтерском учете формируются отложенные налоговые обязательства.

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам активов и обязательств, по которым возникла налогооблагаемая временная разница.

В бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство отражается так:

Дебет 68   Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Налогооблагаемые временные разницы, которые учтены в бухучете в текущем периоде, уменьшаются или погашаются в последующих отчетных периодах. Одновременно уменьшаются и отложенные налоговые обязательства, которые с них исчислены.

Дебет 77 субсчет «Отложенные налоговые обязательства»   Кредит 68.

Некоторые активы, учтенные в бухучете как налогооблагаемые временные разницы, могут не поступить фирме (например, выручка). Следовательно, налогооблагаемая прибыль не увеличится ни в отчетном периоде, ни в других периодах. Отложенное налоговое обязательство по ней нужно списать:

Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства»   Кредит 99.

В соответствии с пунктом 13 ПБУ 18/02 вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. Их следует отражать по субсчетам соответствующих счетов учета активов и обязательств, в оценке которых возникла временные разницы.

Кроме того, нужно отметить, что налог на бухгалтерскую прибыль в ПБУ 18/02 назван условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Чтобы его отразить в бухгалтерском учете, к счету 99 открывается специальный субсчет «Условный доход (расход) по налогу на прибыль».

От теории к практике

Все показатели, о которых мы говорили выше, нужны для того, чтобы определить в бухучете налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Разберем на примере, как  отразить суммы налога на прибыль в бухгалтерском учете.

П р и м е р

Прибыль ООО «Полдень» за второй квартал 2003 года по данным бухгалтерского учета составила 3 000 000 руб. В налоговом учете налогооблагаемая прибыль составила 3 120 000 руб. Соответственно, в декларации по налогу на прибыль сумма налога отражена в размере 748 800 руб. (3 120 000 руб. х 24%). Расходы на рекламу (приобретение призов) составили 220 000 руб. Так как для целей налогообложения эти расходы нормируются (1% от выручки – п. 4 ст. 264 НК РФ), в налоговом учете можно признать только 160 000 руб. Начисленная амортизация по основным средствам по данным бухгалтерского учета составляет 450 000 руб., в налоговом учете признаются 360 000 руб. Амортизационные отчисления по нематериальным активам составили 170 000 руб. в бухгалтерском учете и 200 000 руб. – в налоговом.

Таким образом, в бухгалтерском учете сформируются следующие разницы:

- постоянная – 60 000 руб. (220 000 – 160 000);

- вычитаемая временная  – 90 000 руб. (450 000 – 360 000);

- налогооблагаемая временная – 30 000 руб. (200 000  – 170 000).

Бухгалтер ООО «Полдень» по итогам второго квартала сделает следующие проводки:

Дебет 99 «Условный расход по налогу на прибыль»   Кредит 68

- 720 000 руб. (3 000 000 руб. х  24%) – отражена сумма условного расхода, так как по итогам второго квартала фирма получила прибыль.

Дебет 44 субсчет «Постоянные разницы»   Кредит 44 субсчет «Расходы на рекламу»

- 60 000 руб. – отражена постоянная разница по расходам на рекламу.

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»   Кредит 68

- 14 400 руб. (60 000 руб. х 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство, возникшее во втором квартале.

Дебет 02 субсчет «Амортизация по производству оборудования»   Кредит 02 субсчет «Вычитаемые временные разницы»

- 90 000 руб. – отражена вычитаемая временная разница.

Дебет 09 «Отложенный налоговый актив»   Кредит 68

- 21 600 руб. (90 000 руб. х 24%) – отражен отложенный налоговый актив, возникший от наличия вычитаемой временной разницы.

Дебет 05 субсчет «Налогооблагаемые временные разницы»   Кредит 05 субсчет «Амортизация нематериальных активов»

- 30 000 руб. – отражена налогооблагаемая временная разница.

Дебет 68   Кредит 77 «Отложенное налоговое обязательство»

- 7 200 руб. (30 000 руб. х 24%) – отражено отложенное налоговое обязательство.

Полученное сальдо по счету 68 дает нам величину текущего налога на прибыль – 748 800 руб. (720 000 + 14 400 + 21 600 – 7200). Как видим, сумма налога на прибыль, рассчитанная в бухгалтерском учете, совпадает с данными налогового учета.

------------Конец примера

На практике, однако, по некоторым видам доходов могут применяться разные ставки налога на прибыль. Об этом следует помнить. Поэтому, рассчитывая отложенные налоговые активы и обязательства, нужно использовать именно те ставки, которые предусмотрены Налоговым кодексом по данному виду доходов (ст. 284 НК).

Как отразить в бухгалтерской отчетности?

Отложенные налоговые активы  учитываются в бухгалтерском балансе как внеоборотные активы, а  отложенные налоговые обязательства – как долгосрочные обязательства. Помимо баланса они отражаются в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Здесь же показываются и постоянные налоговые обязательства. Воспользуемся условиями примера с ООО «Полдень» и рассмотрим, как заполнить бухгалтерскую отчетность.

Чтобы отразить в учете возникающие разницы, отчет о прибылях и убытках необходимо дополнить  строками: 151 «постоянные налоговые разницы», 152 «отложенные налоговые активы» и 153 «отложенные налоговые обязательства».

Отчет о прибылях и убытках

Наименование показателя

Код строки

За отчетный          период

За аналогичный период предыдущего года

1

2

3

4

I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

     

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 

10

   

     

Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050+060-070+080+090-100+120-130)

140

3 000 000

 

Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи

150

(748 800)

 

в том числе:

     

Постоянные налоговые разницы

151

(14 400)

 

Отложенные налоговые активы

152

(21 600)

 

Отложенные налоговые обязательства

153

7 200

 

Прибыль (убыток) от обычной деятельности

160

2 236 800

 

Прибыль от обычного вида деятельности  должна учитывать отложенные налоговые  активы и обязательства. Таким образом,  по строке  160 формы  № 2  «Отчета о прибылях и убытках» необходимо отразить сумму в размере 2 236 800 руб. по следующему расчету:

Определяем сумму налоговых обязательств фирмы за текущий период:

748 800 руб. + 21 600 руб. – 7200 руб. = 763 200 руб.

Определяем прибыль (убыток) от обычного вида деятельности:

3 000 000 руб. – 763 200 руб. = 2 236 800 руб.        

В бухгалтерском балансе в строке 150 отражаем «Отложенные налоговые активы». В строку 470 баланса перенесем чистую прибыль из строки 190 «Отчета о прибылях и убытках». В строке 520 покажем «Отложенные налоговые обязательства», а строка  626 дает нам информацию о состоянии расчетов с бюджетом.

Бухгалтерский баланс

АКТИВ

Код строки

На начало отчетного года

На конец отчетного периода

1

2

3

4

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

     

Прочие внеоборотные активы

150

 

22

ИТОГО по разделу I

190

 

22

 

ПАССИВ

Код строки

На начало отчетного года

На конец отчетного периода

1

2

3

4

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

     

     

Нераспределенная прибыль отчетного года

470

Х

2237

Непокрытый убыток отчетного года

475

Х

 

ИТОГО по разделу III

490

 

2237

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

     

     

Прочие долгосрочные обязательства

520

 

7

ИТОГО по разделу IV

590

 

7

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

610

   

     

задолженность перед бюджетом

626

 

749

     

ИТОГО по разделу V 

690

 

749

Следует отметить, что все приведенные выше показатели нужно подробно раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.


Другие юридические статьи:
Потери доходной части бюджета петербурга в 2003 г вследствие изменения налогового законодательства составят 11,519 млрд руб – председатель комитета финансов
Ожидаемые потери бюджета Санкт-Петербурга в 2003 г вследствие изменения налогового законодательства, составят 11,519 млрд ...

Сенаторы дадут ход ипотеке и ввп
В весеннюю сессию наиболее важными направлениями работы сенаторов должны стать вопросы местного самоуправления и ипотеки. Вчера об этом заявил за...

Пленум верховного суда россии разъяснил порядок применения российскими служителями фемиды норм международного права.
Заседание Пленума состоялось 10 октября. Среди зарубежных гостей присутствовали Генеральный директор по правам человека Со...

Реестр владельцев именных ценных бумаг
РЕЕСТР ВЛАДЕЛЬЦЕВ ИМЕННЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ *1) Приложение 1 Журнал учета входящих документов *2) +------------...

Фнс нашла клад в «первичке»
Учет, налоги, право / До сих пор, если требовалось снять с компании вычет по НДС, палочкой-выручалочкой для налоговиков...

 



Юридические услуги
Бесплатная юридическая консультация
Яндекс цитирования