Проект учетной политики для целей налогообложения на 2002г.
ToT / Проект учетной политики для целей налогообложения
В соответствии с требованиями налогового законодательства, в целях
установления методики учета и расчета налоговой базы, отражающей особенности
деятельности организации, в 2002 году
Приказываю:
1, Для целей налогообложения НДС:
1.1. определять дату возникновения обязанности по уплате налога по мере
поступления денежных средств [пп мере отгрузки и предЪявлению покупателю
расчетных документов]1 (статья 167 НК РФ);
1.2. вести учет и распределять налог, уплаченный за товары, работы, услуги
использованные при осуществлении деятельности или операций как освобожденных,
так и не освобожденных от налогообложения, в следующем порядке: ...
(приводится порядок отражения в учете "входного" НДС, учитывающий
особенности деятельности организации - п. 4 статьи 170 НК РФ. Например, ввиду
того, что момент предЪявления суммы НДС по приобретенным материалам к
налоговому вычету может не совпадать с моментом списания материалов в
производство, а также учитывая отсутствие применимых нормативных актов,
возможно применение следующей методики:
- суммы входного НДС отражаются по дебету счета 19 "НДС по приобретенным ТМЦ".
После оплаты поставщикам материалов проводится: Дт 19 "НДС уплаченный по
приобретенным ТМЦ" Кт 19 "НДС по приобретенным ТМЦ";
- по итогам месяца рассчитывается удельный вес облагаемой и не облагаемой НДС
выручки;
- сумма НДС, не подлежащая вычету исходя из удельного веса не облагаемой НДС
выручки, отражается по дебету счета 16 "Отклонение в стоимости материалов",
субсчет "Отклонения по НДС" в корреспонденции с кредитом счета 19 "НДС
уплаченный по приобретенным ТМЦ";
- сумма НДС, подлежащая отнесению на счета учета затрат, определяется
пропорционально стоимости списанных материалов, отраженной в кредите счета 10,
- по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы остатка отклонений на
начало месяца и отклонений по текущему поступлению за месяц к сумме остатка
материалов на начало месяца и поступивших материалов;
- списание отклонений в конце месяца отражается по дебету счетов учета затрат в
корреспонденции с кредитом счета 16, субсчет "Отклонения по НДС");
1.3. рассчитывать долю налога для уплаты по местонахождению филиала исходя из
1/2 произведения общей суммы налога на сумму удельного веса среднесписочной
численности работников филиала в среднесписочной численности работников по
организации в целом и ___________
1.4. уплату налога производить централизованно [по месту нахождения каждого
обособленного подразделения].
2. Для целей налогообложения налогом на пользователей автомобильных дорог
определять реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по мере ее оплаты [по
мере ее отгрузки]
(п. 27 Инструкции МНС РФ от, 04.04.2000 г. ? 59 "О порядке исчисления и
уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды").
3. Для целей налогообложения прибыли:
3.1. признавать доходы по методу начисления [по кассовому методу]
________________,
(право выбора имеют только организации, сумма выручки от реализации
товаров, работ, услуг которых без учета НДС и налога с продаж в среднем за
предыдущие четыре квартала не превысила одного миллиона рублей за каждый
квартал - статья 273 НК РФ);
3.2. доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в
случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко
или определяется косвенным путем, распределять, мткду периодами равномерно Б
следующем порядке;..,
(определяется вид и порядок распределения доходов - п. 2 статьи 271 НК РФ.
Например, доходы от реализации санаторно-курортных услуг распределяются
пропорционально койко-дням);
3.3. расходы, связь которых с доходами не может быть определена четко или
определяется косвенным путем, распределять по мере признания соответствующих
доходов в следующем порядке...
(определяется вид и порядок распределения
расходов - п. 1 статьи 272 НК РФ);
3.4. вести учет доходов и расходов раздельно по следующим видам деятельности
или операциям:
3.4.1. реализация товаров, работ, услуг собственного производства, за
исключением товаров, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств;
3.4.2. реализация товаров, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств
(в т.ч. раздельно по видам деятельности, указанным в пп. 32 п. 1 статьи
264);
3.4 3. реализация покупных товаров;
3.4.4. реализация ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
3.4.5. реализация финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на
организованном рынке;
3.4.6. реализация имущественных прав, за исключением нематериальных активов и
права требования;
3.4.7. реализация амортизируемого имущества (в т.ч. раздельно: по основным
средствам и нематериальным активам);
3.4.8. реализация правя фебования (в т.ч. раздельно: до наступления срока
платежа, после наступления срока платежа, как реализация финансовых услуг);
3.4.3. реализация прочего имущества;
(виды деятельности и операций обособлены в соответствии с требованиями абз,
1 статьи 316 НК РФ, показателями расчета налоговой базы - статья 315 НК РФ, и
налоговой декларации - приказ МНС РФ от 07.12.2001 г. N БГ-3-02/542. );
3.5. расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по
конкретному из перечисленных в пункте 3.4 виду деятельности (операций),
распределять пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном обЪеме
всех доходов. К таким расходам относить ...
(приводится перечень расходов - п. 1 статьи 272 НК РФ. Например, при
многопрофильной деятельности - из состава общехозяйственных расходов);
3.6. затраты, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к
нескольким группам расходов, относить к конкретным группам в следующем порядке
...
(приводится перечень расходов и соответствующие группы - п. 4 статьи 252 НК РФ.
Например, если один и тот же обЪект основных средств используется одновременно и
при производстве продукции и при совершении торговых операций, то сумма
амортизации обЪекта с равными основаниями может быть отнесена как к прямым, так
и к косвенным расходам. В этом случае возможен выбор соответствующей
группы);
3.7. оценку незавершенного производства (НЗП), остатков готовой продукции
производить по стоимости прямых расходов в следующем порядке:
3.7.1. величина прямых расходов в НЗП определяется исходя из расчета по методу
плановой/нормативной себестоимости [пропорционально доле исходного сырья в НЗП
в натуральных измерителях за минусом технологических потерь. Исходным сырьем
при производстве ... для целей расчета считать ...];
3.7.2. величина прямых расходов в остатках готовой продукции на складе
определяется исходя из расчета по методу нормативной/плановой себестоимости
[пропорционально доле прямых затрат в готовой продукции в натуральных
измерителях. При производстве ... для целей расчета применять вид прямых
расходов - ...];
(правом выбора пользуются организации, предметом деятельности которых
является производство продукции, работ, услуг - статья 319 НК РФ);
3.8. при списании сырья и материалов, используемых при производстве
(изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), применять метод
оценки по себестоимости единицы запасов [метод оценки по средней
себестоимости/метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений
(ФИФО)Уметод оценки по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)]
(выбирается один из 4 способов - п. 6 статьи 254);
3.9. при списании покупных товаров применять метод оценки по себестоимости
первых по времени приобретения (ФИФО) [по себестоимости последних по времени
приобретения (ЛИФО)/по средней себестоимости (в случаях, когда с учетом
технологических особенностей невозможно применение методов ФИФО и ЛИФО)]
(выбирается один из 3 способов - пп. 3 п. 1 статьи 268);
3.10. при списании ценных бумаг (за исключением случаев реализации акции,
полученных при увеличении, уставного капитала) применять метод оценки по
себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО) [по себестоимости последних
по времени приобретений (ЛИФО)]
(выбирается один из 2 способов - п. 9 статьи 280);
3.11. при исчислении сумм, подлежащих зачислению по месту нахождения головной
организации, а также по месту нахождения обособленных подразделений в качестве
показателя расчета применять среднесписочную численность работников [сумму
расходов на оплату труда].
(выбирается один из 2 способов - п. 2 статьи 288);
3.12. исчислять налог по итогам каждого отчетного (налогового) периода
[ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли]
(право выбора не имеют организации, сумма выручки от реализации товаров,
работ, услуг которых превышала в среднем три миллиона рублей за, каждый
квартал, бюджетные учреждения и др. - п.2-3 статьи 286);
3.13. амортизацию основных средств, входящих в первую-седьмую амортизационные
группы, начислять в следующим порядке: к ... применять линейный/нелинейный
метод,... [начислять в порядке, определяемом при вводе обЪекта в эксплуатацию]
(п. 3 статьи 259);
3.14. применять специальные коэффициенты в отношении следующих обЪектов
основных средств:
используемых для работы в условиях агрессивной среды - коэффициент ...,
используемых в условиях повышенной сменности - коэффициент .... и т.д.
(порядок применения коэффициентов - п. 7-8 статьи 259 НК РФ);
3.15. применять пониженные нормы амортизации в отношении следующих обЪектов
основных средств: ...
(применимые нормы амортизации - статья 259);
31fi при приобретении обЪектов основных средств, бывших в употреблении (в
случае, если по такому имуществу принято решение о применении пинейного метода
начисления амортизации), определять норму амортизации по этому имуществу с
учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев)
эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками (п. 12 статьи 259);
3.17. для покрытия убытков от безнадежных долгов создавать резервы по
сомнительным долгам (статья 266 НК РФ);
3.18. создать резерв на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и
гарантийному обслуживанию в размере до ... (статья 267 НК РФ);
3.19. определить совокупную сумму переносимого убытка, понесенного в предыдущем
налоговом периоде, в размере 30 процентов налоговой базы
(особенности уменьшения налоговой базы - статья 283 НК РФ);
3.20. расходы на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам
недр, распределять пропорционально ....
(в качестве базового показателя определяется конкретный вид расходов,
натуральные измерители и т.п. - п. 2 статьи 261);
3.21. количество добытого полезного ископаемого определять в зависимости от его
вида прямым или косвенным методом: ...
(выбор метода осуществляется в соответствии с конкретным видом полезного
ископаемого с учетом требований статьи 339 НК РФ).
4. Установить следующий ПОРЯДОК ведения налогового учета: ...
(описывается порядок формирования данных налогового учета и система
регистров. Формы регистров и порядок их заполнения приводятся в приложениях -
статьи 313-314 НК РФ. Наиболее распространенные "готовые" к внедрению варианты:
а) система регистров налогового учета, рекомендованная МНС РФ; б) программная
настройка к продуктам фирмы "1C").
1 В квадратных скобках вариант замены элемента учетной политики, выделенного
курсивом удельного веса стоимости основных производственных фондов филиала в
стоимости основных производственных фондов по организации в целом (п. 3 статьи
175 НК РФ);
Генеральный директор ООО Березка љљљ Григорий Суходрищев
Другие юридические статьи:
Федеральная налоговая служба утвердила порядок получения
иностранными гражданами (в том числе из стран СНГ) статуса налогового резидента
Российской Ф...
САНКТ-ПЕТЕРБУРГ - Китайские компании собираются вложить
около $1 млрд в строительство мегакомплекса на юго-западе Санкт-Петербурга.
Соглашение об этом Смольный подписал с п...
На прошлой неделе в одном из банкоматов ОАО
"Промышленно-строительный банк" произошел сбой, в результате которого несколько
человек получили примерно в 2 раза меньше той су...
Московские власти запретят продажу квартир на "нулевом" цикле строительства. Как
сообщил сегодня журналистам глава столичного стройкомплекса Владимир Ресин, "мы
потребуем запретить продажу квартир ...
Материал предоставлен
журналом "Практическая
бухгалтерия" / Работа на ККМ без проблем
Многим бухгалтерам сейчас прих...
ToT / Проект учетной политики для целей налогообложения
В соответствии с требованиями налогового законодательства, в целях
установления методики учета и расчета налоговой базы, отражающей особенности
деятельности организации, в 2002 году
Приказываю:
1, Для целей налогообложения НДС:
1.1. определять дату возникновения обязанности по уплате налога по мере
поступления денежных средств [пп мере отгрузки и предЪявлению покупателю
расчетных документов]1 (статья 167 НК РФ);
1.2. вести учет и распределять налог, уплаченный за товары, работы, услуги
использованные при осуществлении деятельности или операций как освобожденных,
так и не освобожденных от налогообложения, в следующем порядке: ...
(приводится порядок отражения в учете "входного" НДС, учитывающий
особенности деятельности организации - п. 4 статьи 170 НК РФ. Например, ввиду
того, что момент предЪявления суммы НДС по приобретенным материалам к
налоговому вычету может не совпадать с моментом списания материалов в
производство, а также учитывая отсутствие применимых нормативных актов,
возможно применение следующей методики:
- суммы входного НДС отражаются по дебету счета 19 "НДС по приобретенным ТМЦ".
После оплаты поставщикам материалов проводится: Дт 19 "НДС уплаченный по
приобретенным ТМЦ" Кт 19 "НДС по приобретенным ТМЦ";
- по итогам месяца рассчитывается удельный вес облагаемой и не облагаемой НДС
выручки;
- сумма НДС, не подлежащая вычету исходя из удельного веса не облагаемой НДС
выручки, отражается по дебету счета 16 "Отклонение в стоимости материалов",
субсчет "Отклонения по НДС" в корреспонденции с кредитом счета 19 "НДС
уплаченный по приобретенным ТМЦ";
- сумма НДС, подлежащая отнесению на счета учета затрат, определяется
пропорционально стоимости списанных материалов, отраженной в кредите счета 10,
- по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы остатка отклонений на
начало месяца и отклонений по текущему поступлению за месяц к сумме остатка
материалов на начало месяца и поступивших материалов;
- списание отклонений в конце месяца отражается по дебету счетов учета затрат в
корреспонденции с кредитом счета 16, субсчет "Отклонения по НДС");
1.3. рассчитывать долю налога для уплаты по местонахождению филиала исходя из
1/2 произведения общей суммы налога на сумму удельного веса среднесписочной
численности работников филиала в среднесписочной численности работников по
организации в целом и ___________
1.4. уплату налога производить централизованно [по месту нахождения каждого
обособленного подразделения].
2. Для целей налогообложения налогом на пользователей автомобильных дорог
определять реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по мере ее оплаты [по
мере ее отгрузки]
(п. 27 Инструкции МНС РФ от, 04.04.2000 г. ? 59 "О порядке исчисления и
уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды").
3. Для целей налогообложения прибыли:
3.1. признавать доходы по методу начисления [по кассовому методу]
________________,
(право выбора имеют только организации, сумма выручки от реализации
товаров, работ, услуг которых без учета НДС и налога с продаж в среднем за
предыдущие четыре квартала не превысила одного миллиона рублей за каждый
квартал - статья 273 НК РФ);
3.2. доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в
случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко
или определяется косвенным путем, распределять, мткду периодами равномерно Б
следующем порядке;..,
(определяется вид и порядок распределения доходов - п. 2 статьи 271 НК РФ.
Например, доходы от реализации санаторно-курортных услуг распределяются
пропорционально койко-дням);
3.3. расходы, связь которых с доходами не может быть определена четко или
определяется косвенным путем, распределять по мере признания соответствующих
доходов в следующем порядке...
(определяется вид и порядок распределения
расходов - п. 1 статьи 272 НК РФ);
3.4. вести учет доходов и расходов раздельно по следующим видам деятельности
или операциям:
3.4.1. реализация товаров, работ, услуг собственного производства, за
исключением товаров, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств;
3.4.2. реализация товаров, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств
(в т.ч. раздельно по видам деятельности, указанным в пп. 32 п. 1 статьи
264);
3.4 3. реализация покупных товаров;
3.4.4. реализация ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
3.4.5. реализация финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на
организованном рынке;
3.4.6. реализация имущественных прав, за исключением нематериальных активов и
права требования;
3.4.7. реализация амортизируемого имущества (в т.ч. раздельно: по основным
средствам и нематериальным активам);
3.4.8. реализация правя фебования (в т.ч. раздельно: до наступления срока
платежа, после наступления срока платежа, как реализация финансовых услуг);
3.4.3. реализация прочего имущества;
(виды деятельности и операций обособлены в соответствии с требованиями абз,
1 статьи 316 НК РФ, показателями расчета налоговой базы - статья 315 НК РФ, и
налоговой декларации - приказ МНС РФ от 07.12.2001 г. N БГ-3-02/542. );
3.5. расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по
конкретному из перечисленных в пункте 3.4 виду деятельности (операций),
распределять пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном обЪеме
всех доходов. К таким расходам относить ...
(приводится перечень расходов - п. 1 статьи 272 НК РФ. Например, при
многопрофильной деятельности - из состава общехозяйственных расходов);
3.6. затраты, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к
нескольким группам расходов, относить к конкретным группам в следующем порядке
...
(приводится перечень расходов и соответствующие группы - п. 4 статьи 252 НК РФ.
Например, если один и тот же обЪект основных средств используется одновременно и
при производстве продукции и при совершении торговых операций, то сумма
амортизации обЪекта с равными основаниями может быть отнесена как к прямым, так
и к косвенным расходам. В этом случае возможен выбор соответствующей
группы);
3.7. оценку незавершенного производства (НЗП), остатков готовой продукции
производить по стоимости прямых расходов в следующем порядке:
3.7.1. величина прямых расходов в НЗП определяется исходя из расчета по методу
плановой/нормативной себестоимости [пропорционально доле исходного сырья в НЗП
в натуральных измерителях за минусом технологических потерь. Исходным сырьем
при производстве ... для целей расчета считать ...];
3.7.2. величина прямых расходов в остатках готовой продукции на складе
определяется исходя из расчета по методу нормативной/плановой себестоимости
[пропорционально доле прямых затрат в готовой продукции в натуральных
измерителях. При производстве ... для целей расчета применять вид прямых
расходов - ...];
(правом выбора пользуются организации, предметом деятельности которых
является производство продукции, работ, услуг - статья 319 НК РФ);
3.8. при списании сырья и материалов, используемых при производстве
(изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), применять метод
оценки по себестоимости единицы запасов [метод оценки по средней
себестоимости/метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений
(ФИФО)Уметод оценки по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)]
(выбирается один из 4 способов - п. 6 статьи 254);
3.9. при списании покупных товаров применять метод оценки по себестоимости
первых по времени приобретения (ФИФО) [по себестоимости последних по времени
приобретения (ЛИФО)/по средней себестоимости (в случаях, когда с учетом
технологических особенностей невозможно применение методов ФИФО и ЛИФО)]
(выбирается один из 3 способов - пп. 3 п. 1 статьи 268);
3.10. при списании ценных бумаг (за исключением случаев реализации акции,
полученных при увеличении, уставного капитала) применять метод оценки по
себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО) [по себестоимости последних
по времени приобретений (ЛИФО)]
(выбирается один из 2 способов - п. 9 статьи 280);
3.11. при исчислении сумм, подлежащих зачислению по месту нахождения головной
организации, а также по месту нахождения обособленных подразделений в качестве
показателя расчета применять среднесписочную численность работников [сумму
расходов на оплату труда].
(выбирается один из 2 способов - п. 2 статьи 288);
3.12. исчислять налог по итогам каждого отчетного (налогового) периода
[ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли]
(право выбора не имеют организации, сумма выручки от реализации товаров,
работ, услуг которых превышала в среднем три миллиона рублей за, каждый
квартал, бюджетные учреждения и др. - п.2-3 статьи 286);
3.13. амортизацию основных средств, входящих в первую-седьмую амортизационные
группы, начислять в следующим порядке: к ... применять линейный/нелинейный
метод,... [начислять в порядке, определяемом при вводе обЪекта в эксплуатацию]
(п. 3 статьи 259);
3.14. применять специальные коэффициенты в отношении следующих обЪектов
основных средств:
используемых для работы в условиях агрессивной среды - коэффициент ...,
используемых в условиях повышенной сменности - коэффициент .... и т.д.
(порядок применения коэффициентов - п. 7-8 статьи 259 НК РФ);
3.15. применять пониженные нормы амортизации в отношении следующих обЪектов
основных средств: ...
(применимые нормы амортизации - статья 259);
31fi при приобретении обЪектов основных средств, бывших в употреблении (в
случае, если по такому имуществу принято решение о применении пинейного метода
начисления амортизации), определять норму амортизации по этому имуществу с
учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев)
эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками (п. 12 статьи 259);
3.17. для покрытия убытков от безнадежных долгов создавать резервы по
сомнительным долгам (статья 266 НК РФ);
3.18. создать резерв на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и
гарантийному обслуживанию в размере до ... (статья 267 НК РФ);
3.19. определить совокупную сумму переносимого убытка, понесенного в предыдущем
налоговом периоде, в размере 30 процентов налоговой базы
(особенности уменьшения налоговой базы - статья 283 НК РФ);
3.20. расходы на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам
недр, распределять пропорционально ....
(в качестве базового показателя определяется конкретный вид расходов,
натуральные измерители и т.п. - п. 2 статьи 261);
3.21. количество добытого полезного ископаемого определять в зависимости от его
вида прямым или косвенным методом: ...
(выбор метода осуществляется в соответствии с конкретным видом полезного
ископаемого с учетом требований статьи 339 НК РФ).
4. Установить следующий ПОРЯДОК ведения налогового учета: ...
(описывается порядок формирования данных налогового учета и система
регистров. Формы регистров и порядок их заполнения приводятся в приложениях -
статьи 313-314 НК РФ. Наиболее распространенные "готовые" к внедрению варианты:
а) система регистров налогового учета, рекомендованная МНС РФ; б) программная
настройка к продуктам фирмы "1C").
1 В квадратных скобках вариант замены элемента учетной политики, выделенного
курсивом удельного веса стоимости основных производственных фондов филиала в
стоимости основных производственных фондов по организации в целом (п. 3 статьи
175 НК РФ);
Генеральный директор ООО Березка љљљ Григорий Суходрищев
Другие юридические статьи:
Федеральная налоговая служба утвердила порядок получения
иностранными гражданами (в том числе из стран СНГ) статуса налогового резидента
Российской Ф...
САНКТ-ПЕТЕРБУРГ - Китайские компании собираются вложить
около $1 млрд в строительство мегакомплекса на юго-западе Санкт-Петербурга.
Соглашение об этом Смольный подписал с п...
На прошлой неделе в одном из банкоматов ОАО
"Промышленно-строительный банк" произошел сбой, в результате которого несколько
человек получили примерно в 2 раза меньше той су...
Московские власти запретят продажу квартир на "нулевом" цикле строительства. Как
сообщил сегодня журналистам глава столичного стройкомплекса Владимир Ресин, "мы
потребуем запретить продажу квартир ...
Материал предоставлен
журналом "Практическая
бухгалтерия" / Работа на ККМ без проблем
Многим бухгалтерам сейчас прих...
|
