Проект учетной политики для целей налогообложения на 2002г.
ToT / Проект учетной политики для целей налогообложения
В соответствии с требованиями налогового законодательства, в целях
установления методики учета и расчета налоговой базы, отражающей особенности
деятельности организации, в 2002 году
Приказываю:
1, Для целей налогообложения НДС:
1.1. определять дату возникновения обязанности по уплате налога по мере
поступления денежных средств [пп мере отгрузки и предЪявлению покупателю
расчетных документов]1 (статья 167 НК РФ);
1.2. вести учет и распределять налог, уплаченный за товары, работы, услуги
использованные при осуществлении деятельности или операций как освобожденных,
так и не освобожденных от налогообложения, в следующем порядке: ...
(приводится порядок отражения в учете "входного" НДС, учитывающий
особенности деятельности организации - п. 4 статьи 170 НК РФ. Например, ввиду
того, что момент предЪявления суммы НДС по приобретенным материалам к
налоговому вычету может не совпадать с моментом списания материалов в
производство, а также учитывая отсутствие применимых нормативных актов,
возможно применение следующей методики:
- суммы входного НДС отражаются по дебету счета 19 "НДС по приобретенным ТМЦ".
После оплаты поставщикам материалов проводится: Дт 19 "НДС уплаченный по
приобретенным ТМЦ" Кт 19 "НДС по приобретенным ТМЦ";
- по итогам месяца рассчитывается удельный вес облагаемой и не облагаемой НДС
выручки;
- сумма НДС, не подлежащая вычету исходя из удельного веса не облагаемой НДС
выручки, отражается по дебету счета 16 "Отклонение в стоимости материалов",
субсчет "Отклонения по НДС" в корреспонденции с кредитом счета 19 "НДС
уплаченный по приобретенным ТМЦ";
- сумма НДС, подлежащая отнесению на счета учета затрат, определяется
пропорционально стоимости списанных материалов, отраженной в кредите счета 10,
- по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы остатка отклонений на
начало месяца и отклонений по текущему поступлению за месяц к сумме остатка
материалов на начало месяца и поступивших материалов;
- списание отклонений в конце месяца отражается по дебету счетов учета затрат в
корреспонденции с кредитом счета 16, субсчет "Отклонения по НДС");
1.3. рассчитывать долю налога для уплаты по местонахождению филиала исходя из
1/2 произведения общей суммы налога на сумму удельного веса среднесписочной
численности работников филиала в среднесписочной численности работников по
организации в целом и ___________
1.4. уплату налога производить централизованно [по месту нахождения каждого
обособленного подразделения].
2. Для целей налогообложения налогом на пользователей автомобильных дорог
определять реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по мере ее оплаты [по
мере ее отгрузки]
(п. 27 Инструкции МНС РФ от, 04.04.2000 г. ? 59 "О порядке исчисления и
уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды").
3. Для целей налогообложения прибыли:
3.1. признавать доходы по методу начисления [по кассовому методу]
________________,
(право выбора имеют только организации, сумма выручки от реализации
товаров, работ, услуг которых без учета НДС и налога с продаж в среднем за
предыдущие четыре квартала не превысила одного миллиона рублей за каждый
квартал - статья 273 НК РФ);
3.2. доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в
случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко
или определяется косвенным путем, распределять, мткду периодами равномерно Б
следующем порядке;..,
(определяется вид и порядок распределения доходов - п. 2 статьи 271 НК РФ.
Например, доходы от реализации санаторно-курортных услуг распределяются
пропорционально койко-дням);
3.3. расходы, связь которых с доходами не может быть определена четко или
определяется косвенным путем, распределять по мере признания соответствующих
доходов в следующем порядке...
(определяется вид и порядок распределения
расходов - п. 1 статьи 272 НК РФ);
3.4. вести учет доходов и расходов раздельно по следующим видам деятельности
или операциям:
3.4.1. реализация товаров, работ, услуг собственного производства, за
исключением товаров, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств;
3.4.2. реализация товаров, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств
(в т.ч. раздельно по видам деятельности, указанным в пп. 32 п. 1 статьи
264);
3.4 3. реализация покупных товаров;
3.4.4. реализация ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
3.4.5. реализация финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на
организованном рынке;
3.4.6. реализация имущественных прав, за исключением нематериальных активов и
права требования;
3.4.7. реализация амортизируемого имущества (в т.ч. раздельно: по основным
средствам и нематериальным активам);
3.4.8. реализация правя фебования (в т.ч. раздельно: до наступления срока
платежа, после наступления срока платежа, как реализация финансовых услуг);
3.4.3. реализация прочего имущества;
(виды деятельности и операций обособлены в соответствии с требованиями абз,
1 статьи 316 НК РФ, показателями расчета налоговой базы - статья 315 НК РФ, и
налоговой декларации - приказ МНС РФ от 07.12.2001 г. N БГ-3-02/542. );
3.5. расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по
конкретному из перечисленных в пункте 3.4 виду деятельности (операций),
распределять пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном обЪеме
всех доходов. К таким расходам относить ...
(приводится перечень расходов - п. 1 статьи 272 НК РФ. Например, при
многопрофильной деятельности - из состава общехозяйственных расходов);
3.6. затраты, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к
нескольким группам расходов, относить к конкретным группам в следующем порядке
...
(приводится перечень расходов и соответствующие группы - п. 4 статьи 252 НК РФ.
Например, если один и тот же обЪект основных средств используется одновременно и
при производстве продукции и при совершении торговых операций, то сумма
амортизации обЪекта с равными основаниями может быть отнесена как к прямым, так
и к косвенным расходам. В этом случае возможен выбор соответствующей
группы);
3.7. оценку незавершенного производства (НЗП), остатков готовой продукции
производить по стоимости прямых расходов в следующем порядке:
3.7.1. величина прямых расходов в НЗП определяется исходя из расчета по методу
плановой/нормативной себестоимости [пропорционально доле исходного сырья в НЗП
в натуральных измерителях за минусом технологических потерь. Исходным сырьем
при производстве ... для целей расчета считать ...];
3.7.2. величина прямых расходов в остатках готовой продукции на складе
определяется исходя из расчета по методу нормативной/плановой себестоимости
[пропорционально доле прямых затрат в готовой продукции в натуральных
измерителях. При производстве ... для целей расчета применять вид прямых
расходов - ...];
(правом выбора пользуются организации, предметом деятельности которых
является производство продукции, работ, услуг - статья 319 НК РФ);
3.8. при списании сырья и материалов, используемых при производстве
(изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), применять метод
оценки по себестоимости единицы запасов [метод оценки по средней
себестоимости/метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений
(ФИФО)Уметод оценки по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)]
(выбирается один из 4 способов - п. 6 статьи 254);
3.9. при списании покупных товаров применять метод оценки по себестоимости
первых по времени приобретения (ФИФО) [по себестоимости последних по времени
приобретения (ЛИФО)/по средней себестоимости (в случаях, когда с учетом
технологических особенностей невозможно применение методов ФИФО и ЛИФО)]
(выбирается один из 3 способов - пп. 3 п. 1 статьи 268);
3.10. при списании ценных бумаг (за исключением случаев реализации акции,
полученных при увеличении, уставного капитала) применять метод оценки по
себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО) [по себестоимости последних
по времени приобретений (ЛИФО)]
(выбирается один из 2 способов - п. 9 статьи 280);
3.11. при исчислении сумм, подлежащих зачислению по месту нахождения головной
организации, а также по месту нахождения обособленных подразделений в качестве
показателя расчета применять среднесписочную численность работников [сумму
расходов на оплату труда].
(выбирается один из 2 способов - п. 2 статьи 288);
3.12. исчислять налог по итогам каждого отчетного (налогового) периода
[ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли]
(право выбора не имеют организации, сумма выручки от реализации товаров,
работ, услуг которых превышала в среднем три миллиона рублей за, каждый
квартал, бюджетные учреждения и др. - п.2-3 статьи 286);
3.13. амортизацию основных средств, входящих в первую-седьмую амортизационные
группы, начислять в следующим порядке: к ... применять линейный/нелинейный
метод,... [начислять в порядке, определяемом при вводе обЪекта в эксплуатацию]
(п. 3 статьи 259);
3.14. применять специальные коэффициенты в отношении следующих обЪектов
основных средств:
используемых для работы в условиях агрессивной среды - коэффициент ...,
используемых в условиях повышенной сменности - коэффициент .... и т.д.
(порядок применения коэффициентов - п. 7-8 статьи 259 НК РФ);
3.15. применять пониженные нормы амортизации в отношении следующих обЪектов
основных средств: ...
(применимые нормы амортизации - статья 259);
31fi при приобретении обЪектов основных средств, бывших в употреблении (в
случае, если по такому имуществу принято решение о применении пинейного метода
начисления амортизации), определять норму амортизации по этому имуществу с
учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев)
эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками (п. 12 статьи 259);
3.17. для покрытия убытков от безнадежных долгов создавать резервы по
сомнительным долгам (статья 266 НК РФ);
3.18. создать резерв на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и
гарантийному обслуживанию в размере до ... (статья 267 НК РФ);
3.19. определить совокупную сумму переносимого убытка, понесенного в предыдущем
налоговом периоде, в размере 30 процентов налоговой базы
(особенности уменьшения налоговой базы - статья 283 НК РФ);
3.20. расходы на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам
недр, распределять пропорционально ....
(в качестве базового показателя определяется конкретный вид расходов,
натуральные измерители и т.п. - п. 2 статьи 261);
3.21. количество добытого полезного ископаемого определять в зависимости от его
вида прямым или косвенным методом: ...
(выбор метода осуществляется в соответствии с конкретным видом полезного
ископаемого с учетом требований статьи 339 НК РФ).
4. Установить следующий ПОРЯДОК ведения налогового учета: ...
(описывается порядок формирования данных налогового учета и система
регистров. Формы регистров и порядок их заполнения приводятся в приложениях -
статьи 313-314 НК РФ. Наиболее распространенные "готовые" к внедрению варианты:
а) система регистров налогового учета, рекомендованная МНС РФ; б) программная
настройка к продуктам фирмы "1C").
1 В квадратных скобках вариант замены элемента учетной политики, выделенного
курсивом удельного веса стоимости основных производственных фондов филиала в
стоимости основных производственных фондов по организации в целом (п. 3 статьи
175 НК РФ);
Генеральный директор ООО Березка љљљ Григорий Суходрищев
Другие юридические статьи:
Передача Федеральной службе по финансовому оздоровлению и
банкротству (ФСФО) функций уполномоченного органа государства в ...
Вчера автомобилисты Санкт-Петербурга приняли участие во
Всероссийской акции протеста "Нет мигалкам!". Колонна из 100 автомобилей
проехала по городу, протестуя против "феода...
Холмогорова Т.А.
auditor-k@udmnet.ru
Решением Высшего Арбитражного суда РФ от 4 ноября 2003 г . № 10575/03
п...
"Ведомости" / В последние годы
интерес частных лиц к инвестициям в недвижимость неуклонно
растет. Люди покупают жилье как объект инвестирования, обещающи...
Вчера в Кремле президент Владимир Путин провел
заседание Совета по реализации приоритетных национальных проектов и
демографической политике.
...
ToT / Проект учетной политики для целей налогообложения
В соответствии с требованиями налогового законодательства, в целях
установления методики учета и расчета налоговой базы, отражающей особенности
деятельности организации, в 2002 году
Приказываю:
1, Для целей налогообложения НДС:
1.1. определять дату возникновения обязанности по уплате налога по мере
поступления денежных средств [пп мере отгрузки и предЪявлению покупателю
расчетных документов]1 (статья 167 НК РФ);
1.2. вести учет и распределять налог, уплаченный за товары, работы, услуги
использованные при осуществлении деятельности или операций как освобожденных,
так и не освобожденных от налогообложения, в следующем порядке: ...
(приводится порядок отражения в учете "входного" НДС, учитывающий
особенности деятельности организации - п. 4 статьи 170 НК РФ. Например, ввиду
того, что момент предЪявления суммы НДС по приобретенным материалам к
налоговому вычету может не совпадать с моментом списания материалов в
производство, а также учитывая отсутствие применимых нормативных актов,
возможно применение следующей методики:
- суммы входного НДС отражаются по дебету счета 19 "НДС по приобретенным ТМЦ".
После оплаты поставщикам материалов проводится: Дт 19 "НДС уплаченный по
приобретенным ТМЦ" Кт 19 "НДС по приобретенным ТМЦ";
- по итогам месяца рассчитывается удельный вес облагаемой и не облагаемой НДС
выручки;
- сумма НДС, не подлежащая вычету исходя из удельного веса не облагаемой НДС
выручки, отражается по дебету счета 16 "Отклонение в стоимости материалов",
субсчет "Отклонения по НДС" в корреспонденции с кредитом счета 19 "НДС
уплаченный по приобретенным ТМЦ";
- сумма НДС, подлежащая отнесению на счета учета затрат, определяется
пропорционально стоимости списанных материалов, отраженной в кредите счета 10,
- по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы остатка отклонений на
начало месяца и отклонений по текущему поступлению за месяц к сумме остатка
материалов на начало месяца и поступивших материалов;
- списание отклонений в конце месяца отражается по дебету счетов учета затрат в
корреспонденции с кредитом счета 16, субсчет "Отклонения по НДС");
1.3. рассчитывать долю налога для уплаты по местонахождению филиала исходя из
1/2 произведения общей суммы налога на сумму удельного веса среднесписочной
численности работников филиала в среднесписочной численности работников по
организации в целом и ___________
1.4. уплату налога производить централизованно [по месту нахождения каждого
обособленного подразделения].
2. Для целей налогообложения налогом на пользователей автомобильных дорог
определять реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по мере ее оплаты [по
мере ее отгрузки]
(п. 27 Инструкции МНС РФ от, 04.04.2000 г. ? 59 "О порядке исчисления и
уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды").
3. Для целей налогообложения прибыли:
3.1. признавать доходы по методу начисления [по кассовому методу]
________________,
(право выбора имеют только организации, сумма выручки от реализации
товаров, работ, услуг которых без учета НДС и налога с продаж в среднем за
предыдущие четыре квартала не превысила одного миллиона рублей за каждый
квартал - статья 273 НК РФ);
3.2. доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в
случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко
или определяется косвенным путем, распределять, мткду периодами равномерно Б
следующем порядке;..,
(определяется вид и порядок распределения доходов - п. 2 статьи 271 НК РФ.
Например, доходы от реализации санаторно-курортных услуг распределяются
пропорционально койко-дням);
3.3. расходы, связь которых с доходами не может быть определена четко или
определяется косвенным путем, распределять по мере признания соответствующих
доходов в следующем порядке...
(определяется вид и порядок распределения
расходов - п. 1 статьи 272 НК РФ);
3.4. вести учет доходов и расходов раздельно по следующим видам деятельности
или операциям:
3.4.1. реализация товаров, работ, услуг собственного производства, за
исключением товаров, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств;
3.4.2. реализация товаров, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств
(в т.ч. раздельно по видам деятельности, указанным в пп. 32 п. 1 статьи
264);
3.4 3. реализация покупных товаров;
3.4.4. реализация ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
3.4.5. реализация финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на
организованном рынке;
3.4.6. реализация имущественных прав, за исключением нематериальных активов и
права требования;
3.4.7. реализация амортизируемого имущества (в т.ч. раздельно: по основным
средствам и нематериальным активам);
3.4.8. реализация правя фебования (в т.ч. раздельно: до наступления срока
платежа, после наступления срока платежа, как реализация финансовых услуг);
3.4.3. реализация прочего имущества;
(виды деятельности и операций обособлены в соответствии с требованиями абз,
1 статьи 316 НК РФ, показателями расчета налоговой базы - статья 315 НК РФ, и
налоговой декларации - приказ МНС РФ от 07.12.2001 г. N БГ-3-02/542. );
3.5. расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по
конкретному из перечисленных в пункте 3.4 виду деятельности (операций),
распределять пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном обЪеме
всех доходов. К таким расходам относить ...
(приводится перечень расходов - п. 1 статьи 272 НК РФ. Например, при
многопрофильной деятельности - из состава общехозяйственных расходов);
3.6. затраты, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к
нескольким группам расходов, относить к конкретным группам в следующем порядке
...
(приводится перечень расходов и соответствующие группы - п. 4 статьи 252 НК РФ.
Например, если один и тот же обЪект основных средств используется одновременно и
при производстве продукции и при совершении торговых операций, то сумма
амортизации обЪекта с равными основаниями может быть отнесена как к прямым, так
и к косвенным расходам. В этом случае возможен выбор соответствующей
группы);
3.7. оценку незавершенного производства (НЗП), остатков готовой продукции
производить по стоимости прямых расходов в следующем порядке:
3.7.1. величина прямых расходов в НЗП определяется исходя из расчета по методу
плановой/нормативной себестоимости [пропорционально доле исходного сырья в НЗП
в натуральных измерителях за минусом технологических потерь. Исходным сырьем
при производстве ... для целей расчета считать ...];
3.7.2. величина прямых расходов в остатках готовой продукции на складе
определяется исходя из расчета по методу нормативной/плановой себестоимости
[пропорционально доле прямых затрат в готовой продукции в натуральных
измерителях. При производстве ... для целей расчета применять вид прямых
расходов - ...];
(правом выбора пользуются организации, предметом деятельности которых
является производство продукции, работ, услуг - статья 319 НК РФ);
3.8. при списании сырья и материалов, используемых при производстве
(изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), применять метод
оценки по себестоимости единицы запасов [метод оценки по средней
себестоимости/метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений
(ФИФО)Уметод оценки по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)]
(выбирается один из 4 способов - п. 6 статьи 254);
3.9. при списании покупных товаров применять метод оценки по себестоимости
первых по времени приобретения (ФИФО) [по себестоимости последних по времени
приобретения (ЛИФО)/по средней себестоимости (в случаях, когда с учетом
технологических особенностей невозможно применение методов ФИФО и ЛИФО)]
(выбирается один из 3 способов - пп. 3 п. 1 статьи 268);
3.10. при списании ценных бумаг (за исключением случаев реализации акции,
полученных при увеличении, уставного капитала) применять метод оценки по
себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО) [по себестоимости последних
по времени приобретений (ЛИФО)]
(выбирается один из 2 способов - п. 9 статьи 280);
3.11. при исчислении сумм, подлежащих зачислению по месту нахождения головной
организации, а также по месту нахождения обособленных подразделений в качестве
показателя расчета применять среднесписочную численность работников [сумму
расходов на оплату труда].
(выбирается один из 2 способов - п. 2 статьи 288);
3.12. исчислять налог по итогам каждого отчетного (налогового) периода
[ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли]
(право выбора не имеют организации, сумма выручки от реализации товаров,
работ, услуг которых превышала в среднем три миллиона рублей за, каждый
квартал, бюджетные учреждения и др. - п.2-3 статьи 286);
3.13. амортизацию основных средств, входящих в первую-седьмую амортизационные
группы, начислять в следующим порядке: к ... применять линейный/нелинейный
метод,... [начислять в порядке, определяемом при вводе обЪекта в эксплуатацию]
(п. 3 статьи 259);
3.14. применять специальные коэффициенты в отношении следующих обЪектов
основных средств:
используемых для работы в условиях агрессивной среды - коэффициент ...,
используемых в условиях повышенной сменности - коэффициент .... и т.д.
(порядок применения коэффициентов - п. 7-8 статьи 259 НК РФ);
3.15. применять пониженные нормы амортизации в отношении следующих обЪектов
основных средств: ...
(применимые нормы амортизации - статья 259);
31fi при приобретении обЪектов основных средств, бывших в употреблении (в
случае, если по такому имуществу принято решение о применении пинейного метода
начисления амортизации), определять норму амортизации по этому имуществу с
учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев)
эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками (п. 12 статьи 259);
3.17. для покрытия убытков от безнадежных долгов создавать резервы по
сомнительным долгам (статья 266 НК РФ);
3.18. создать резерв на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и
гарантийному обслуживанию в размере до ... (статья 267 НК РФ);
3.19. определить совокупную сумму переносимого убытка, понесенного в предыдущем
налоговом периоде, в размере 30 процентов налоговой базы
(особенности уменьшения налоговой базы - статья 283 НК РФ);
3.20. расходы на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам
недр, распределять пропорционально ....
(в качестве базового показателя определяется конкретный вид расходов,
натуральные измерители и т.п. - п. 2 статьи 261);
3.21. количество добытого полезного ископаемого определять в зависимости от его
вида прямым или косвенным методом: ...
(выбор метода осуществляется в соответствии с конкретным видом полезного
ископаемого с учетом требований статьи 339 НК РФ).
4. Установить следующий ПОРЯДОК ведения налогового учета: ...
(описывается порядок формирования данных налогового учета и система
регистров. Формы регистров и порядок их заполнения приводятся в приложениях -
статьи 313-314 НК РФ. Наиболее распространенные "готовые" к внедрению варианты:
а) система регистров налогового учета, рекомендованная МНС РФ; б) программная
настройка к продуктам фирмы "1C").
1 В квадратных скобках вариант замены элемента учетной политики, выделенного
курсивом удельного веса стоимости основных производственных фондов филиала в
стоимости основных производственных фондов по организации в целом (п. 3 статьи
175 НК РФ);
Генеральный директор ООО Березка љљљ Григорий Суходрищев
Другие юридические статьи:
Передача Федеральной службе по финансовому оздоровлению и
банкротству (ФСФО) функций уполномоченного органа государства в ...
Вчера автомобилисты Санкт-Петербурга приняли участие во
Всероссийской акции протеста "Нет мигалкам!". Колонна из 100 автомобилей
проехала по городу, протестуя против "феода...
Холмогорова Т.А.
auditor-k@udmnet.ru
Решением Высшего Арбитражного суда РФ от 4 ноября 2003 г . № 10575/03
п...
"Ведомости" / В последние годы
интерес частных лиц к инвестициям в недвижимость неуклонно
растет. Люди покупают жилье как объект инвестирования, обещающи...
Вчера в Кремле президент Владимир Путин провел
заседание Совета по реализации приоритетных национальных проектов и
демографической политике.
...
|
